第二章　资产

第四节　存货

　　一、存货的概述

　　(一)存货的内容——什么是存货?

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　(二)存货成本的确定

　　1.一般企业存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　2.存货的加工成本

　　存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　3.存货的其他成本

　　【记忆总结】下列项目，是否应计入企业存货成本?

购买价款；采购过程运输费、装卸费、保险费；入库前的挑选整理费用；运输途中合理损耗	√
正常产品设计费	×管理费用
销售相关的运输费、装卸费等	×销售费用
生产过程发生的料、工、费	√
存货入库后发生的储存费用	×管理费用
可抵扣的进项税	×应交税费
特定客户的设计费用	√
非正常消耗的料、工、费	×营业外支出
进口关税、消费税、资源税、不可抵扣的进项税	√
在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用	√

　　(三)发出存货的计价方法

　　●企业发出的存货可以按实际成本法核算，也可以按计划成本法核算

　　●如采用计划成本核算，期末应调整为实际成本

　　●企业应根据实际情况，合理确定发出存货的计价方法及实际成本

　　1.个别计价法

　　按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

　　●优点：成本计算准确，符合实际情况

　　●缺点：存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大

　　●适用范围：珠宝、名画等贵重物品(不能替代使用的存货)

　　2.先进先出法

　　指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

　　●优点：可以随时结转存货发出成本，但较繁琐

　　●缺点：如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。

　　在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。

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　　【例题·单选题】2018年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2018年3月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存货的成本=100(万元);乙存货的可变现净值=110-2-20=88(万元)。2018年3月31日应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。

　　【例题·单选题】2014年12月1日，某企业“存货跌价准备—原材料”科目贷方余额为10万元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12月31日原材料的账面价值为(　　)万元。(2015年)

　　A.105

　　B.110

　　C.115

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，因为110<115，所以原材料的账面价值为110万元。

　　【例题•单选题】(2013年)销售库存商品，收到价款240万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本(　　)万元。

　　A.135

　　B.170

　　C.205

　　D.240

　　【答案】A

　　【解析】因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本=170-35=135(万元)。

　　【例题•不定项选择题】(2017改编)某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2016年12月1日，该企业“原材料—甲材料”科目期初结存数量为2000干克，单位成本为15元，未计提存货跌价准备。12月份发生有关甲材料收发业务或事项如下:

　　1、根据资料(1)，下列各项中，该企业购入甲材料会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.甲材料实际入库数量为2000干克

　　B.甲材料运输过程中的合理损耗使入库总成本增加320元

　　C.甲材料入库单位成本为17.5

　　D.甲材料入库总成本为35000

　　资料(1)：10日，购入甲材料2020千克，增值税专用发票上注明的价款为32320元，增值税税额为5171.2元，销售方式代垫运杂费2680元(不考虑增值税)，运输过程中发生合理损耗20千克，材料已验收入库，款项尚未支付。

　　【答案】ACD

　　2.根据资料(2)，下列各项中，该企业销售甲材料的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.银行存款增加2320元

　　B.主营业务收入增加2000元

　　C.其他业务收入增加2000元

　　D.应收账款增加2320元

　　资料(2)：20日，销售甲材料100千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为2000元，增值税税额为320元，材料已发出，并已向银行办妥托收手续。

　　【解析】

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2320

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 320

　　【答案】CD

　　3.根据资料(3)，下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是(　　)。

　　A.生产产品耗用原材料应计入制造费用

　　B.生产产品耗用原材料应计入生产成本

　　C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用

　　D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用

　　资料(3)：25日，本月生产产品耗用甲材料3000千克，生产车间一般耗用甲材料100千克。

　　【解析】生产产品耗用原材料应计入生产成本;生产车间一般耗用原材料应计入制造费用。

　　【答案】BD

　　4.根据期初资料，资料(1)至(4)，下列各项中，关于结转销售材料成本的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.甲材料加权平均单位成本15.58元

　　B.其他业务成本增加1625元

　　C.主营业务成本增加1625元

　　D.甲材料加权平均单位成本16.25元

　　【答案】BD