第三章 所有者权益(重点)

　　本章主要考点：

　　1.实收资本的核算

　　2.资本公积的来源及核算

　　3.留存收益的内容及核算

　　本章考点讲解及典型例题

　　一、实收资本的核算

　　二、(1)股份公司以外的企业接受现金资产

　　分录：借：银行存款(实际收到的金额或存入企业开户银行的金额)

　　贷：实收资本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　资本公积——资本溢价(企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　(2)股份公司接受现金资产：

　　分录：借：银行存款(实际收到现金资产的金额)

　　贷：股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)

　　资本公积-股本溢价(实际收到的金额与该股本之间的差额)

　　(3)设立时接受投入固定资产及无形资产投资：

　　借：固定资产

　　无形资产

　　贷：实收资本

　　(4)设立时接受投入材料物资

　　借：原材料

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：实收资本

　　(5)追加资本或盈余公积、资本公积转增资本

　　借：银行存款等

　　贷：实收资本

　　借：资本公积

　　盈余公积

　　贷：实收资本

　　注意：股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额。

　　(6)实收资本的减少

　　收购本公司股份的 借：库存股

　　贷：银行存款

　　注销库存股 借：股本

　　资本公积-股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　贷：库存股

　　如果折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为增加子资本或股本溢价处理。分录是：

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积――股本溢价

　　二、资本公积的来源及核算

　　1、资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　2、资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别

项目	具体区别
与实收资本（或股本）	（1）从来源性质上 ①实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 ②资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 （2）从用途上： ①实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。 ②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积与留存收益的区别	①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。 ②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价）。

　　3、资本公积的核算

　　(1) 资本(股本)溢价―――与实收资本结合。

　　【注】 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

　　其他资本公积的核算(因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失)