考点三 原材料

　　一、实际成本核算

　　(一)科目设置

　　1.“原材料”：核算企业库存的各种原材料的实际成本。

　　2.“在途物资”：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。(计划成本法下没有该科目)

　　3.“应付账款”

　　4.“预付账款”：借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。

　　5.“应交税费-应交增值税(进项税额)”：企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。

　　【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。

　　(二)账务处理

　　1.购入材料

货到单也到	借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （汇兑、支票、托收承付） 、其他货币资金（银行汇票、银行本票、信用证保证金）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）
单到货未到	借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等） 收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资
货到单未到	第一步，正常等待单据 第二步，月末未到，暂估价记账 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款 第三步，下月初冲回：作相反分录。 第四步，收到发票账单后按照实际金额记账。
预付货未到	借：预付账款 贷：银行存款

　　【例12-教材例1-30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。

　　借：原材料 501000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 85000

　　贷：银行存款 586000

　　【例13-教材例1-31】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验收入库。

　　借：原材料 1602000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 272000

　　贷：其他货币资金-银行汇票 1874000

　　【例14-教材例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

　　借：原材料 45000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 6800

　　贷：银行存款 51800

　　【例15-教材例1-33、34】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。

　　借：在途物资 21000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 24400

　　上述材料已收到，并验收入库时：

　　借：原材料 21000

　　贷：在途物资 21000

　　【例16-教材例1-36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为30000元。

　　借：原材料 30000

　　贷：应付账款-暂估应付账款 30000

　　下月初作相反的分录予以冲回，即：

　　借：应付账款-暂估应付账款 30000

　　贷：原材料 30000

　　2.发出材料

　　计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。

　　借：生产成本(生产车间生产产品)

　　制造费用(车间一般耗用)

　　管理费用(行政管理部门)

　　销售费用(销售部门)

　　贷：原材料