现金流量表

　　本节学习要求：

　　掌握现金、现金等价物、现金流量的内容

　　掌握现金流量表的编制

　　本节具体内容：

　　一、现金流量表的概述

　　1、现金流量表概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　2、现金流量的概念：现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

　　①现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　②现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

　　企业产生的现金流量分为三类：

　　(1)经营活动产生的现金流量：主要包括销售商品、提供劳务，购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税金等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。

　　(2)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　(3)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动和事项。

　　注意：偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　【例题7：07年多选】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )

　　A.库存现金

　　B.其他货币资金

　　C.3个月内到期的债券投资

　　D.随时用于支付的银行存款

　　答案：ABCD

　　二、现金流量表的结构

　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　我国企业现金流量表的格式见教材171页(注意区分各类现金流量所包含的具体项目)

　　(1)现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　(2)期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额

　　【例题8：2008年多选】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(　)。

　　A.销售商品收到的现金

　　B.取得短期借款收到的现金

　　C.采购原材料支付的增值税

　　D.取得长期股权投资支付的手续费

　　答案：AC

　　解析：选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。

　　【例题9：2009年多选】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有(　)。

　　A. 分配股利支付的现金

　　B. 清偿应付账款支付的现金

　　C. 偿还债券利息支付的现金

　　D. 清偿长期借款支付的现金

　　答案： ACD

　　解析：清偿应付账款支付的现金属于经营活动的现金流量。

　　三、现金流量表的编制方法

　　(一)现金流量表的编制方法

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

　　直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

　　(二)现金流量表主要项目说明

　　1、经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　【例题10】某企业本期取得商品含税销售收入为2800000元，应收票据本期收回210000元，应收账款本期收回600000元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货含税价款30000元，贷款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为( )元。

　　A.3580000

　　B.3560000

　　C.2980000

　　D.2770000

　　答案：A

　　解析：销售商品、提供劳务收到的现金

　　=本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000+前期销售商品本期收到的应收账款600000-本期销售本期退回商品支付的现金30000

　　=3580000元

　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

　　(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

　　【例题11：09年单选题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。

　　A. 200

　　B. 350

　　C. 650

　　D. 1150

　　【答案】 A

　　【解析】 2个月到期的国债属于现金等价物，用银行存款购买2个月后到期的国债不影响现金流量，因此不用考虑此事项;偿还应付账款属于购买商品支付的现金;支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金;购买固定资产属于投资活动。因此 “购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额=200(万元)。本题并未真正涉及到计算，主要是判断业务的性质。

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。

　　【补充】

　　①支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目反映;

　　②支付给离退休人员的各项费用反映在“支付其他与经营活动有关的现金项目反映。

　　(6)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

　　2、投资活动产生的现金流量

　　(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

　　(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

　　(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

　　(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目