第4章 收入

　　第二节 提供劳务收入

　　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

　　其分录是：

　　借：应收账款(银行存款等)

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：银行存款

　　对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

　　二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

　　同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

　　(1)收入的金额能够可靠地计量。

　　(2)相关的经济利益很可能流入企业

　　(3)交易的完工进度能够可靠地确定

　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

　　①已完工作的测量

　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　③已经发生的成本占估计总成本的比例

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　【补】完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

　　【例题1：09年单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。

　　A.36

　　B.40

　　C.72

　　D.120

　　【答案】 B

　　【解析】本题考核完工百分比法下收入的确认，完工百分比法下，

　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

　　2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)

　　【例题2：09年多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有(　)。

　　A.根据测量的已完工作量加以确定

　　B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

　　C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

　　D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

　　答案：A B D

　　解析：提供交易的完工进度的确认方法可以选用：

　　(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

　　(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　【例题3，教材例4-14】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日收到乙公司预付的培训费：

　　借：银行存款　　　　　　20 000

　　贷：预收账款　　　　　　20 000

　　(2)实际发生培训成本30 000元

　　借：劳务成本　　　　　　30 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　30 000

　　(3)2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：

　　借：预收账款　　　　　　20 000

　　贷：主营业务收入　　　　20 000

　　借：主营业务成本　　　　30 000

　　贷：劳务成本　　　　　　30 000