第六节 固定资产

　　本节学习要求：

　　掌握固定资产的核算

　　掌握投资性房地产的核算

　　本节内容讲解：

　　一、固定资产

　　固定资产概述

　　取得固定资产

　　固定资产的折旧

　　固定资产的后续支出

　　固定资产的处置

　　固定资产清查

　　固定资产减值

　　(一)固定资产概述

　　1、固定资产概念与特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　2、固定资产的分类

　　(1)按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

　　(2)按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。

　　3、固定资产核算的科目设置

　　(1)“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。

　　借方登记企业增加的固定资产的原价。

　　贷方登记企业减少的固定资产的原价。

　　期末借方余额反映固定资产的原价。

　　(2)“累计折旧”科目是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。

　　贷方登记企业计提的固定资产折旧。

　　借方登记处置固定资产转出的累计折旧。

　　期末贷方余额反映企业固定资产折旧的累计数。

　　(3)“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

　　借方登记企业各项在建工程的实际支出。

　　贷方登记完工工程转出的实际支出。

　　期末借方余额，反映尚未完工的工程实际成本。

　　(4)“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。

　　借方登记购入工程物资的实际成本。

　　贷方登记领出工程物资的实际成本。

　　期末借方余额反映企业库存工程物资的实际成本。

　　(5)“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。

　　借方登记转出的固定资产，清理过程中支付的相关税费及其他费用。

　　贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。

　　期末借方余额反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。

　　此外，还要设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目

　　(二)、取得固定资产的核算(外购、建造)

　　1、外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(增值税一般纳税人不包括增值税)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

　　具体账务处理如下：

　　(1)企业购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(2)购入需要安装的固定资产。是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。先通过‘在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 ‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　①购入时：

　　借：在建工程

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②支付安装费：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　③设备达到预定使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(3)一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。

　　某项固定资产的成本=(该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计)×总成本

　　分录：

　　借：固定资产-××

　　-××

　　应交税费---应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　【例题1：教材例1-79】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10000万元，增值税额1700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是4500万元、3850万元、1650万元，不考虑其他税费。甲公司的账务处理如下：

　　(1)确定固定资产的成本

　　固定资产总成本=10000+75=10075万元

　　(2)确定设备A、B、C的价值分配比例

　　公允价值合计=4500+3850+1650=10000万元

　　A公允价值比例=4500÷10000=45%

　　B公允价值比例=3850÷10000=38.5%

　　C公允价值比例=1650÷10000=16.5%

　　(3)确定A B C设备各自的成本

　　A设备的成本=10075×45%=4533.75万元

　　B设备的成本=10075×38.5%=3878.875万元

　　C设备的成本=10075×16.5%=1662.375万元

　　(4)会计分录为：

　　借：固定资产-A设备 4533.75

　　-B设备 3878.875

　　-C设备 1662.375

　　应交税费---应交增值税(进项税额)1700