委托加工物资

　　(一)委托加工物资的内容

　　委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　企业委托外单位加工物资的成本包括：

　　1.加工中实际耗用物资的成本;

　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;收回后用于继续加工应税消费品，记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　对于随同加工费所支付的增值税，如果符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，而不计入委托加工物资的成本。

　　【例题27：2008年单选】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是()。

　　A.发出材料的实际成本

　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税

　　D.受托方代收代缴的消费税

　　答案：C

　　(二)委托加工物资的账务处理

　　(1)发出物资

　　发出物资时，根据发出物资的成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。

　　借：委托加工物资

　　贷：原材料

　　材料成本差异(如果节约此科目就在借方)

　　(2)支付加工费用及运杂费等的会计处理

　　①支付加工费

　　借：委托加工物资

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②支付运杂费时

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款

　　③消费税的处理

　　ⅰ：如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣

　　借：应交税费-应交消费税

　　贷：银行存款

　　ⅱ：如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中

　　借：委托加工物资

　　贷：银行存款

　　(3)加工物资入库的会计处理

　　借：周转材料或原材料等(计划成本)

　　贷：委托加工物资(实际成本)

　　借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方

　　【例题28：教材1-58】

　　甲公司(商品流通企业)委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件，有关经济业务如下：

　　(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。

　　(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　要求：编制相关的会计分录(应交税费写出明细科目)

　　(1)发出委托加工物资时：

　　发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资 6000000

　　贷：原材料 6000000

　　结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

　　借：材料成本差异 180000

　　贷：委托加工物资 180000

　　(2)支付商品加工费时：

　　借：委托加工物资 120000

　　应交税费-应交消费税 660000

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 20400

　　贷：银行存款 800400

　　(3)支付运杂费

　　借：委托加工物资 10000

　　贷：银行存款 10000

　　(4)加工完毕验收入库

　　借：库存商品 6500000

　　贷：委托加工物资 5950000(6000000-180000+120000+10000)

　　材料成本差异 550000