第四节现金流量表

　　一、现金流量表的概述

　　1、现金流量表概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　2、现金流量的概念：现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

　　企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　企业产生的现金流量分为三类：

　　(1)经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流人和流出现金和现金等价物的活动或事项。

　　(2)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表所指的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置(即对内投资)。

　　(3)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。

　　注意：偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　【07年多选】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有(　)

　　A.库存现金

　　B.其他货币资金

　　C.3个月内到期的债券投资

　　D.随时用于支付的银行存款

　　答案：ABCD

　　二、现金流量表的结构和内容

　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

　　我国企业现金流量表的格式见教材225页(注意区分各类现金流量所包含的具体项目)

　　【2008年多选】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(　)。

　　A.销售商品收到的现金

　　B.取得短期借款收到的现金

　　C.采购原材料支付的增值税

　　D.取得长期股权投资支付的手续费

　　答案：AC

　　解析：选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。

　　三、现金流量表的编制方法

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

　　直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　四、现金流量表的填列方法

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。现金流量表各项目的内容分析如下：

　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目通常可以采用以下公式：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款年初余额—应收账款期末余额)本期减少额+(应收票据年初余额—应收票据期末余额)本期减少额+预收款项(年末余额—期初余额)本期增加额-当期计提的坏账准备+当期冲回前期多提坏账准备(若题中给定的是应收账款账户余额则：-本期发生坏账损失+本期发生坏账收回)-票据贴现的利息-非现金抵债额

　　【例题7】A公司本期共销售商品6万件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为

　　420万元，增值税销项税额为71.4万元;营业税金及附加20万元;应收账款账户期初余额为150万元，期末余额为60万元;年度内核销的坏账损失为2万元，期末计提坏账准备3万元。不考虑其他因素，则A公司本期“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额为(　)万元。

　　A.599.4

　　B.582.4