初级会计职称《初级会计实务》精讲笔记：留存收益-华课网校

初级会计职称《初级会计实务》精讲笔记：留存收益

　　第三节留存收益

　　一、留存收益概述

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润。

　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

　　【07年多选】下列各项，构成企业留存收益的有(　)

　　A、资本溢价

　　B、未分配利润

　　C、任意盈余公积

　　D、法定盈余公积

　　答案：BCD

　　解析：留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积，不属于留存收益。

　　二、利润分配内容

　　可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润 (或减年初未弥补亏损)+其他转入

　　可供分配的利润，按下列顺序分配：

　　(1)提取法定盈余公积;

　　根据公司法规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10%提取法定盈余公积金。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。

　　法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

　　注意：在计算提取法定盈余公积的基数时。

　　①　如果年初未分配利润为正数，即历年累积盈利

　　提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例

　　②　如果年初未分配利润为负数，即历年累积亏损

　　提取的盈余公积=(净利润-亏损)×盈余公积提取比例

　　(2)提取任意盈余公积;

　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。

　　法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。

　　(3)向投资者分配利润

　　盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等

　　未分配利润

　　=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润

　　=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润

　　【07年单选】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为(　)万元。

　　A、855　　B、867　　C、870　　D、874

　　答案：C

　　解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870万元

　　三、留存收益的核算

　　1、会计科目：

　　(1)“盈余公积”科目

　　本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积，应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

　　(2)“利润分配”科目

　　本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损弥补)后的余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

　　2、核算内容

　　(1)年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入利润分配，借记“本年利润”科目，贷记利润分配(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录;即：

　　借：本年利润

　　贷：利润分配-未分配利润

　　若为亏损：

　　借：利润分配-未分配利润

　　贷：本年利润

　　注：对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补。但无论用税前利润补亏还是用税后利润补亏，均不需要作专门的会计处理。

　　(2)企业按规定提取盈余公积，借记利润分配(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积)，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。即：

　　借：利润分配-提取法定盈余公积

　　-提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积-法定盈余公积

　　-任意盈余公积

　　注：此业务不会导致“留存收益”总额发生变化

　　(3)经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润

　　借：利润分配-应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　注：此业务导致留存收益减少，所有者权益总额减少，负债增加。

　　(4)年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。

　　借：利润分配-未分配利润

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积

　　-提取任意盈余公积

　　-应付现金股利或利润

　　结转后，“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额;如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。

　　【2008年判断】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。(　)

　　答案：对

　　(5)经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时

　　①用盈余公积弥补亏损

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　注：此业务不会导致留存收益总额发生变化。

　　②用盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　注：此业务使留存收益减少，但所有者权益总额不变

　　③用盈余公积分配股利

　　借：盈余公积

　　贷：应付股利

　　注：此业务使留存收益减少，所有者权益总额减少，负债总额增加。

　　教材【例3-15】

　　D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。

　　(1)借：本年利润　　　2000000

　　贷：利润分配-未分配利润　　2000000

　　(2)借：利润分配-提取法定盈余公积　 200000

　　-应付现金股利 800000

　　贷：盈余公积　　200000

　　应付股利 800000

　　同时：

　　借：利润分配-未分配利润　　　1000000

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积　　　200000

　　-应付现金股利　　　　　800000

　　年末未分配利润=2000000-1000000=1000000(贷方)

　　教材【例3-19】

　　H股份有限公司2003年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，编制H公司的相关会计分录

　　(1)宣告分配股利

　　借：利润分配-应付现金股利　　5000000

　　盈余公积　　　　　　　5000000

　　贷：应付股利　　　　　　10000000

　　(1)支付股利时：

　　借：应付股利　　　　　10000000

　　贷：银行存款　　　10000000

　　【09年单选】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( 　)。

　　A、资本公积转增资本

　　B、盈余公积补亏

　　C、盈余公积转增资本

　　D、以当年净利润弥补以前年度亏损