二、资本公积的核算

　　1、资本溢价(企业重组或有新的投资者加入时)

　　借：银行存款(实际收到的金额)

　　贷：实收资本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　资本公积——资本溢价(企业实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分)

　　2、股本溢价

　　借：银行存款(实际收到的款项)

　　贷：股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)

　　资本公积-股本溢价(实际收到的款项超过股票面值总额的部分)

　　注：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

　　【08年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。

　　A、4 000　　B、11 680　　C、11 760　　D、12 000

　　答案：B

　　解析：发行费用=16000*2%=320万元

　　发行净收入=16000-320=15680万

　　资本公积=15680-4000=11680万元。

　　3、其他资本公积金的核算

　　权益法核算长期股权投资时，因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失，投资企业按持股比例，计入“资本公积-其他资本公积”

　　分录是：

　　借：长期股权投资-其他权益变动

　　贷：资本公积-其他资本公积

　　当投资企业处置其所持有投资时

　　借：资本公积-其他资本公积

　　贷：投资收益

　　【例3—14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年l2月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C公司应编制如下会计分录：

　　借：长期股权投资——F公司　　200 000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　200 000

　　C有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000(元)

　　本例中，C公司对F公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化，F公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，c公司应按其持股比例计算应享有的F公司权益的数额200 000元，作为增加其他资本公积处理。

　　4.资本公积转增资本

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本” (或数额)

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