应付债券

　　二、应付债券

　　应付债券是企业为筹集长期资金而发行的债券

　　企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面价值、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。

　　债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

　　1.应付债券发行的核算

　　企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记“应付债券—面值”科目。存在差额的，还应贷记“应付债券-利息调整”科目

　　2.债券利息的核算

　　应按期计提利息，若债券按面值发行，则每期计提利息时，按照与长期借款相一致的原则，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”等科目。

　　其中：对于分期付息、到期还本的债券，应贷记“应付利息”

　　对于一次还本付息的债券，应贷记“应付债券——应计利息”

　　3.债券还本付息的核算

　　债券到期应归还债券持有者本金和所欠利息。借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”科目或“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。

　　【2008年单选】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为(　)万元。

　　A、8 000

　　B、8 160

　　C、8 320

　　D、8 480

　　答案：D

　　解析：8000+8000×4%×1.5=8480(万元)

　　若改为到期一次还本每年末付息的公司债券，则答案为A

　　【例题9·计算题】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40000000元的债券。该债券按照面值发行。B企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息，企业按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化。20×7年7月1日工程完工，20×7年12月31日计提本年长期债券利息，资本化利息为1600000元，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

　　编制相关会计分录

　　解答：

　　(1)发行债券时：

　　借：银行存款　　40000000

　　贷：应付债券-面值 　　40000000

　　(2)20×6年12月31日计提利息=40000000×8%÷2=1600000

　　借：在建工程　　　1600000

　　贷：应付债券-应计利息 　　　1600000

　　(3)20×7年12月31日计提利息=40000000×8%=3200000

　　借：在建工程　　　　　1600000

　　财务费用　　　　　1600000

　　贷：应付债券-应计利息 　　3200000

　　(4)20×8年12月31日计提利息

　　借：财务费用3200000

　　贷：应付债券-应计利息 3200000

　　(5)20×9年7月1日计提利息

　　借：财务费用　　1600000

　　贷：应付债券-应计利息 　1600000

　　(6)还本付息

　　借：应付债券-面值　　　　　　40000000

　　-应计利息 　　　　9600000

　　贷：银行存款 　　　　　　　49600000

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