固定资产的后续支出

　　1固定资产后续支出的概念

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　注意：

　　(1)固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;

　　(2)不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　2.后续支出的会计处理

　　(1)、资本化后续支出，

　　1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2)发生后续支出

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　3)达到预定使用状态交付使用

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【例l-87】甲航空公司2000年l2月购入一架飞机总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算，2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，另需支付安装费用5.1万元.假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：

　　(1)2009年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元)，将固定资产转入在建工程：

　　借：在建工程　　60800000

　　累计折旧　　l9200000

　　贷：固定资产　80000000

　　(2)安装新发动机：

　　借：在建工程　　7051000

　　贷：工程物资　7000000

　　银行存款　　　51000

　　(3)2009年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元)，终止确认老发动机的账面价值：

　　借：营业外支出　　3800000

　　贷：在建工程　　3800000

　　(4)发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值

　　=60800000+70510130-3800000=64051000(元)：

　　借：固定资产　　　64051000

　　贷：在建工程　　64051000

　　(2)、费用化后续支出：

　　1)企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目;

　　2)企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。

　　【例1-88】2007年6月1日，甲公司对现有一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。

　　借：管理费用　　120000

　　贷：原材料　　100000

　　应付职工薪酬　　20000

　　【例2-89】2007年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生支付维修人员工资为5000元。

　　借：管理费用　　5000

　　贷：应付职工薪酬　　5000

　　【2006年判断】企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。(　)

　　答案：√

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