七、固定资产的后续支出

　　(主要考核客观题和不定项选择题)

　　(一)原则

　　对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:

　　固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的(一般是指的更新改造和大修理)，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的(日常维修和定期保养)，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　(二)处理

　　1.资本化的后续支出：

　　(1)在原固定资产的基础上更新改造(不涉及原部件的替换);

　　第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”;

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　第二步：新发生的支出;

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　第三步：更新改造完成转入固定资产

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【提示1】资本化期间停止计提折旧;

　　【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出;

　　【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。

　　【举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造(符合资本化条件)，领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元;2010年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。

　　要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。

　　【答案】

　　2010年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000÷10×4=1200(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　发生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2010年6月30日，安装完毕：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　2010年计提折旧：

　　(1600-0)÷(13-4-0.5)÷12×6=94.12(万元);

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.12

　　【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年?

　　2010年计提折旧：

　　1600÷13÷12×6=61.54(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　61.54

　　(2)在原固定资产的基础上更新改造(涉及原部件的替换);

　　说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。

　　【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分

　　【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。

　　【举例】2008年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元(其中某重要部件的价格为800万元)，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2012年12月31日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件)，其中被替换部件的变价收入为100万元。2013年6月30日达到预定可使用状态。

　　要求：2013年更新改造期间的会计处理。

　　【答案】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800(2000÷10×4)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　终止确认替换部分的账面价值：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　【提示】

　　被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480(万元)。

　　【拓展】假定变价收入580万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　发生支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　安装完毕：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 720

　　固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出

　　=(2 000-2 000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1 000=1 720(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司一套生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价65 000元，已计提折旧13 000元。烧毁电机的成本为12 000元，购买新电机的成本为18 000元，烧毁的电机变价收入为5000元，安装完成后该套设备的入账价值为(　　)元。

　　A.52 000

　　B.58 000

　　C.60 400

　　D.62 800

　　【答案】C

　　【解析】安装完成后该套设备的入账价值

　　=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。

　　(3)企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　借：长期待摊费用(资本化)

　　贷：银行存款

　　【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。

　　2.固定资产的后续支出——费用化

　　借：管理费用(车间和管理部门的固定资产修理费)

　　销售费用(销售部门的固定资产的修理费)

　　贷：银行存款等

　　【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理。