五、建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前(关键点)所发生的必要支出，作为固定资产成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
(一)自营工程(重点)
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
最终形成固定资产的成本=物资成本+人工成本+其他费用等。
1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理(针对增值税一般纳税人)
(1)购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付
①工程物资用于生产设备(动产)
购买工程物资：
借：工程物资 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 117
工程(动产)领用物资：
借：在建工程 100
贷：工程物资 100
②工程物资用于厂房(不动产)
购买工程物资
借：工程物资 117
贷：银行存款 117
工程(不动产)领用物资：
借：在建工程 117
贷：工程物资 117
(2)工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元
①用于生产设备建造(动产)
借：在建工程 100
贷：原材料 100
②用于厂房建造(不动产)
借：在建工程 117
贷：原材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 17
(3)工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%
①用于生产设备建造(动产)
借：在建工程 100
贷：库存商品 100
②用于厂房建造(不动产)
借：在建工程 120.4(100+20.4)
贷：库存商品(实际成本) 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 20.4(120×17%)
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项目 |
用途 |
会计处理 |
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自产货物 |
1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售） |
借：在建工程 贷：库存商品 |
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2.用于厂房建设（增值税视同销售） |
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） | |
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购买的材料 |
1.用于机器设备安装（进项税额不做转出） |
借：在建工程 贷：原材料 |
|
2.用于厂房建设（进项税额做转出处理） |
借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） |
2.自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
3.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例1-86】甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。
甲公司应编制如下会计分录：
(1)购入工程物资时：
借：工程物资 585000
贷：银行存款 585000
(2)工程领用工程物资时：
借：在建工程 585000
贷：工程物资 585000
(3)工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000(元)。
借：在建工程 97000
贷：库存商品 80000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17000
(4)分配工程人员工资时：
借：在建工程 100000
贷：应付职工薪酬 100000
(5)支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
(6)工程完工转入固定资产的成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)
责编：liujianting
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