八、存货减值(主要考核客观题和不定项选择题)

　　期末计量的原则：

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(列入资产负债表)。

　　其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

　　可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：

　　②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。

　　②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

　　【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货(商品)的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值=110-2=108(万元)。

　　【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货(材料)的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值=(110-2)-20=88(万元)。

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益(资产减值损失)。

　　2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　(二)存货跌价准备的会计处理(重点)

　　企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

　　当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

　　借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

　　贷：存货跌价准备

　　转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额;

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备(增加企业利润)

　　【举例】某公司持有的某项存货资料如下：

　　2000年，该存货：可变现净值100万元，成本120万元

　　2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元

　　2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元

　　要求：根据上述资料作出相关处理。

　　【答案】

　　2000年：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2001年：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2002年：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　【例题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

　　【例题•单选题】某企业2011年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计用该存货的产成品售价90万元。估计销售费用和相关税费为2万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2011年3月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存货的成本=100万元;乙存货的可变现净值=90-2=88(万元)。2011年3月31日应计提的存货跌价准备为12万元。

　　(三)存货跌价准备的结转

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目(重点)。

1.存货跌价准备计提	2.存货跌价准备转回	3.存货跌价准的结转
借：资产减值损失   贷：存货跌价准备	借：存货跌价准备   贷：资产减值损失	借：存货跌价准备   贷：主营业务成本

　　【案例】甲公司持有的某项产成品存货，2012年12月31日的账面成本为100万元， 可变现净值为70万元，

　　2013年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元;

　　2014年1月2日将其出售，售价为100万元。

　　要求：做出相关账务处理，并分析对2012年、2013年、2014年损益(净利润)的影响和整体损益的影响。

　　【答案】

年份	2012年	2013年	2014年	合计
处理	计提： 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备  30	转回： 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20	结转： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 100 贷：库存商品  100 借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10
损益	-30	+20	+10	0

　　【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

　　D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。

　　【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为(　　)元。(2012年)

　　A.3000

　　B.5000

　　C.6000

　　D.8000

　　【答案】A

　　【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=(12 000-2 000)-4 000-3 000=3 000(元)。

　　借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　借：其他应收款—保险公司和过失人　　　　　　　　7000

　　管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　小结：

　　1.存货的定义;

　　2.外购存货成本的确定;

　　3.委托加工存货成本的确定;

　　4.发出存货的计价方法;

　　5.存货的清查;

　　6.存货的减值。