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2017年初级会计师《经济法基础》考点归纳:增值税法律制度

  第四章 增值税、消费税法律制度

  第一节 增值税法律制度

  一、增值税纳税人

  (一)纳税人

  在人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

  (二)纳税人的分类

  1.小规模纳税人。

  2.—般纳税人。

  (三)扣缴义务人

  二、增值税征税范围

  1.销售货物。

  2.提供加工、修理修配劳务。

  3.进口货物。

  4.视同销售货物行为。

  5.混合销售。

  一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。

  6.兼营。

  兼营,是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

  7.征税范围的特殊规定。

  三、増值税税率和征收率

  (一)税率

  1.基本税率。

  增值税的基本税率为17%,适用的具体范围为:

  (1)纳税人销售或者进口货物,除《增值税暂行条例》列举的外,税率均为17%;(2)纳税人提供加工、修理修配劳务,税率为17%。

  2.低税率。

  增值税的低税率为13%。一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税:

  (1)粮食、食用植物油。

  (2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

  (3)图书、报纸、杂志。

  (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。

  (5)农产品。

  (6)音像制品。

  (7)电子出版物。

  (8)二甲醚。

  (9)食用盐。

  3.零税率。

  (二)征收率

  小规模纳税人采用简易办法征收增值税,征收率为3%。一般纳税人在特殊情况下,也按简易办法征收增值税。

  四、增值税应纳税额的计算

  (一)一般纳税人应纳税额的计算计算公式为:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×适用税率

  1.销售额的确定。

  (1)销售额。

  销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。下列项目不包括在销售额内:

  ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

  ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者

  财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批

  准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

  ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代

  购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  (2)含税销售额的换算。计算公式为:

  不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

  (3)视同销售货物销售额的确定。

  (4)混合销售的销售额的确定。

  (5)兼营销售额的确定。

  (6)特殊销售方式下销售额的确定。

  ①折扣方式销售;②以旧换新方式销售;③还本销售方式销售;④以物易物方式销售;⑤直销方式销售。

  (7)包装物押金。

  (8)销售退回或折让。

  (9)外币销售额的折算。

  2.进项税额的确定。

  (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。

  ①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

  ③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为:

  进项税额=买价×扣除率

  买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

  ④纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。

  ⑤纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

  ⑥纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

  ⑦纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

  (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。

  ①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

  ②非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  ④非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

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责编:liujianting

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