考点：合同成本(★★★)

　　【例题•单选题】企业为取得合同发生的下列支出中，不考虑其他因素，应当作为合同取得成本并确认为一项资产的是(　　)。

　　A.销售佣金

　　B.差旅费

　　C.投标费

　　D.为准备投标资料发生的相关费用

　　【答案】A

　　【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　【例题•多选题】下列有关为履行合同而发生的各种成本，可以作为合同履约成本确认为一项资产的有(　　)。

　　A.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资

　　B.为履行合同耗用的原材料

　　C.非正常消耗的制造费用

　　D.与企业过去的履约活动相关的支出

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD应将其计入当期损益。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为一项资产的有(　　)。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

　　C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项BCD，企业为履行合同发生的成本，需要满足的条件之一是：该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源，而选项BCD无法满足这一条件，只能计入当期损益。

　　【例题·判断题】与合同成本有关的资产应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

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　　【例题·不定项】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品销售价格均不含增值税。确认收入的同时，结转其销售成本。2019年7月，该企业发生的经济业务如下：

　　(1)1日，与乙企业签订合同约定，向其销售A、B两种商品，合同价格为800万元，增值税税额为104万元，实际成本为600万元。商品已发出，收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。甲公司A商品的单独售价为400万元，B商品的单独售价为600万元。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)

　　1.根据资料(1)，下列各项中，甲企业向乙企业销售商品会计处理表述正确的是(　　)。

　　A.确认A商品主营业务收入320万元

　　B.确认B商品主营业务收入480万元

　　C.结转主营业务成本600万元

　　D.确认应收账款904万元

　　【答案】ABC

　　【解析】分摊至A商品的交易价格=800×400/(400+600)=320(万元)

　　分摊至B商品的交易价格=800×600/(400+600)=480(万元)

　　1日：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 904

　　贷：主营业务收入——A商品　　　　　　　　　　　　320

　　——B商品　　　　　　　　　　　　480

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 104

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　选项D，应该计入应收票据，而不是应收账款。

　　(2)5日，与丙企业签订一份商品销售合同，为取得该合同而发生的成本包括：因投标而发生的投标费2万元，差旅费3万元，销售佣金5万元，上述款项已通过银行存款支付。

　　2.根据资料(2)，甲企业应确认的合同取得成本是(　　)万元。

　　A.2

　　B.3

　　C.5

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

　　相关会计分录为：

　　借：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　(3+2)5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(3)10日，甲企业按照与丙企业签订的合同发出该批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税额为130万元，实际成本为800万元，为客户代垫运输费5万元(不考虑增值税)，全部款项已办妥托收手续。

　　3.根据资料(3)，甲企业向丙企业销售商品应确认的应收账款是(　　)万元。

　　A.1000

　　B.1130

　　C.1135

　　D.1005

　　【答案】C

　　【解析】相关会计分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1135

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 130

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　(4)20日，向丁公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元。增值税税率为26万元，商品已发出。销售合同中约定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。该批商品实际成本为120万元，甲公司在28日收到货款。

　　4.根据资料(4)，下列各项中，关于甲公司销售商品的会计处理结果表述正确的是(　　)。

　　A.财务费用增加4万元

　　B.银行存款增加196万元

　　C.主营业务成本增加120万元

　　D.主营业务收入增加200万元

　　【答案】ACD

　　【解析】资料(4)的会计处理为：

　　销售商品时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　26

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　28日收到款项时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 222

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 226

　　【视频中的资料1指的是资料4】

　　5.根据资料(1)至(4)，甲企业销售业务对其2019年7月利润表“营业利润”项目本期金额的影响是(　　)万元。

　　A.480

　　B.470

　　C.466

　　D.476

　　【答案】C

　　【解析】甲企业销售业务对其2019年7月利润表“营业利润”项目本期金额的影响=(800-600)【资料(1)】-5【资料(2)】+(1000-800-5)【资料(3)】+(200-120-4)【资料(4)】=466(万元)。