第二章　负债

　　【例1•单选题】下列关于短期借款利息核算，说法不正确的是(　　)。

　　A.如果短期借款的利息是按季支付的，企业不需采用月末预提的方式核算短期借款利息

　　B.如果短期借款的利息是到期时连同本金一起归还，并且金额较大的，企业应采用月末预提的方式核算短期借款利息

　　C.如果企业的短期借款利息是按月支付的，可以不采用预提的方法

　　D.短期借款的利息，应当于发生时直接计入当期财务费用

　　【答案】A

　　【解析】如果短期借款的利息是按季支付的，并且金额较大的，企业应采用月末预期的方式核算短期借款利息。选项A的说法不正确。

　　【例2•多选题】下列关于长期借款利息的说法中，正确的有(　　)。

　　A.属于筹建期间不符合资本化条件的，计入管理费用

　　B.属于生产经营期间的，不符合资本化条件的计入财务费用

　　C.如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数，计入当期财务费用

　　D.长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用

　　【答案】ABD

　　【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程等相关资产成本。选项C说法不正确。

　　【例3•单选题】在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是(　　)。

　　A.制造费用

　　B.应付利息

　　C.销售费用

　　D.长期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

　　【例4•单选题】2015年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券的面值为10万元，票面利率为4%(不计复利)。假定不考虑相关税费。2016年12月31日该应付债券的账面价值为(　　)万元。(2014年)

　　A.10.4

　　B.10.6

　　C.10.2

　　D.10

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日该应付债券的账面价值=10×(1+4%×1.5)=10.6(万元)。

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　　【例5•不定项选择题】甲公司2012年至2014年发生如下交易或实现：

　　(1)为筹集扩大生产规模所需资金，2012年7月1日，公司按面值发行总额为2000万元的企业债券。该债券期限为3年，票面利率为6%(与实际利率一致)，到期一次还本付息，年末计息(不计复利)。

　　(2)2014年1月1日，从银行借入200万元的长期借款，当日全部用于构建某生产线(该生产线建设工程当日开工，建造期为2年，工程建造期间的借款利息均符合资本化条件)。该借款期限为3年，年利率为5.4%，分期付息到期一次还本，年末计息(不计复利)。

　　(3)2014年9月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产资金的需求。该借款期限为6个月，年利率为3.6%(与实际利率一致)，月末计息，分季付息。

　　(4)2014年10月1日，购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为102万元。同时，甲公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为702万元，期限3个月;缴纳银行承兑手续费0.351万元。

　　(5)2014年12月31日，甲公司10月1日开出的商业汇票到期，该公司无力支付货款。

　　要求：根据上述资料，回答下面的问题。(2015年)

　　1.根据资料(1)，2014年12月31日，该公司“应付债券”科目的余额是(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2120

　　C.2300

　　D.2240

　　【答案】C

　　【解析】2014年12月31日，“应付债券”科目余额=2000+2000×6%×2.5=2300(万元)。

　　2.根据资料(2)，该公司会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.2014年1月1日，长期借款科目增加200万元

　　B.2014年12月31日，财务费用科目增加10.8万元

　　C.2014年12月31日，长期借款—应计利息科目增加10.8万元

　　D.2014年12月31日，在建工程科目余额为210.8万元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　2014年1月1日借入长期借款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：长期借款—本金　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　全部用于工程建造：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2014年12月31日计息：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　3.根据资料(3)，下列各项中，该公司会计处理正确的是(　　)。

　　A.2014年9月30日，计提利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　B.2014年9月30日，计提利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.9

　　C.2014年9月1日，从银行借入短期借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　D.2014年9月30日，计提利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　【答案】CD

　　【解析】

　　2014年9月1日取得短期借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2014年9月30日计提利息时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　4.根据资料(4)，下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.“财务费用”科目增加0.351万元

　　B.“其他货币资金”科目增加702万元

　　C.“固定资产”科目增加600万元

　　D.“应付票据”科目增加702万元

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　购入生产设备时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 102

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　 702

　　支付银行承兑手续费时：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.351

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.351

　　5.根据资料(3)至(5)，下列各项中，2014年12月31日甲公司资产负债表短期借款项目期末填列正确的是(　　)。

　　A.802万元

　　B.101.2万元

　　C.702万元

　　D.100万元

　　【答案】A

　　【解析】银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应当将应付票据的账面余额转作短期借款。所以短期借款项目期末余额=100+702=802(万元)。