甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2014年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：

　　(1)5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。购入该批材料发生保险费1 000元，发生运杂费4 000元，运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。

　　(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本为70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。

　　(3)20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为10 200元。

　　(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用元表示)

　　<1> 、根据资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是(　)。

　　A、运输过程中的合理损耗

　　B、采购过程中发生保险费

　　C、增值税专用发票上注明的价款

　　D、增值税发票上注明的增值税税额

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。一般纳税人购进原材料的进项税额是可以抵扣的，不计入原材料的实际成本。

　　<2> 、根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是(　)。

　　A、记入“原材料”科目的金额为305 000元

　　B、记入“原材料”科目的金额为304 720元

　　C、记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为51 000元

　　D、记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额为51 280元

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 计入原材料科目的金额=300 000(原材料价款)+1 000(保险费)+4 000(运杂费)=305 000(元)

　　本题的分录是：

　　借：原材料——A材料305 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51 000

　　贷：银行存款356 000

　　<3> 、根据资料(2)，下列各项中，关于甲企业委托加工业务会计处理表述正确的是(　)。

　　A、收回委托加工物资的成本为90 000元

　　B、收回委托加工物资的成本为100 000元

　　C、受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本

　　D、受托方代收代缴的消费税10 000元应记入“应交税费”科目的借方

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 收回委托加工物资成本=70 000(B材料成本)+20 000(加工费)=90 000(元)，委托加工物资继续生产的消费税记在借方留待抵扣，不计在成本中。

　　借：委托加工物资70 000

　　贷：原材料——B材料70 000

　　借：委托加工物资20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)3 400

　　——应交消费税10 000

　　贷：银行存款33 400

　　<4> 、根据资料(3)，下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是(　)。

　　A、借：销售费用60 000

　　贷：原材料——A材料60 000

　　B、借：在建工程70 200

　　贷：原材料——A材料60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)10 200

　　C、借：销售费用70 200

　　贷：原材料——A材料60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)10 200

　　D、借：在建工程60 000

　　贷：原材料——A材料60 000

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 领用原材料用于办公楼日常维修，增值税进项税额不需要转出，专设销售机构办公楼的日常维修费应该计入销售费用。

　　<5> 、根据期初资料、资料(1)至(4)，甲企业31日A材料的结存成本为(　)元。

　　A、304 800

　　B、315 000

　　C、319 720

　　D、320 000

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲企业31日A材料结存成本=90 000(期初余额)+305 000(本期购入)-60 000(维修领用)-15 000(生产领用)=320 000(元)。

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