第四章 收入

　　一、单项选择题

　　1、2012年3月20日，甲公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价300 000元，增值税额51 000元。该批商品成本为200 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予6%的折让。甲公司已经同意了对方折让的请求，并开具了增值税红字发票。2012年4月10日甲公司实际收到了货款。针对该业务甲公司的下列处理中不正确的是( )。

　　A、销售实现时，确认销售收入300 000元

　　B、发生销售折让时，冲减主营业务收入18 000元

　　C、发生销售折让时，冲减主营业务成本12 000元

　　D、甲公司实际收到的款项为329 940元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 针对该业务，甲公司的会计处理为：

　　销售实现时：

　　借：应收账款　　　　　351 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　300 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　51 000

　　发生销售折让时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　18 000 (300 000×6%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 3 060

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　21 060

　　实际收到款项时

　　借：银行存款　　　329 940

　　贷：应收账款　　　329 940(351 000-21 060)

　　发生销售折让，不需要冲减企业的成本。

　　2、A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。增值税税额为1 700万元。该批商品的成本为8 000万元。货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为( )万元。

　　A、351

　　B、9 700

　　C、11 349

　　D、11 700

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。

　　3、某企业在2009年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。买方2009年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为(　　)元。

　　A、11 466

　　B、11 500

　　C、11 583

　　D、11 600

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如买方在20天内付清货款,可享受1%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额应=10 000×(1—1%)+1 700=11 600(元)。

　　4、企业2010年1月售出产品并已确认收入，2010年5月发生销售退回时，其冲减的销售收入应在退回当期记入( )科目的借方。

　　A、营业外收入

　　B、营业外支出

　　C、利润分配

　　D、主营业务收入

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 已经确认了销售收入，非资产负债表日后期间发生销售退回时，应该冲减退回当月的销售收入。因此本题中应冲减2010年5月的主营业务收入。

　　5、甲企业委托乙企业代销一批商品6 000件，代销价款为100元/件。该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为17%，2010年5月，甲企业收到乙企业开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。甲企业按售价的3%支付给乙企业手续费。甲企业2010年5月应确认的销售收入为(　　)元。

　　A、300 000

　　B、188 000

　　C、400 000

　　D、388 000

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 支付手续费方式委托代销业务中，企业应该根据受托方开来的代销清单列明的已销商品来确认收入，因此甲企业确认的销售收入=6 000×100×50%=300 000(元)。

　　6、下列关于收入的说法中，不正确的是( )。

　　A、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入

　　B、收入会导致企业所有者权益的增加

　　C、收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少

　　D、收入与所有者投入资本有关

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　7、东方公司于2010年10月向北方公司提供某专利权的使用权，合同规定的使用期为20年，一次性收取使用费500 000元，且不提供后续服务，款项已经收到。则东方公司当年应确认的使用费收入为( )元。

　　A、0

　　B、6 250

　　C、500 000

　　D、250 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核使用费收入金额的确认。让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议约定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。本题由于不提供后续服务，所以应该一次性确认使用费收入500 000元。

　　8、企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是( )。

　　A、在途物资

　　B、主营业务成本

　　C、发出商品

　　D、库存商品

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 销售商品收入不符合5个确认条件中的任何一条的，都不应该确认收入，已经发出的商品，通过“发出商品”等科目核算。

　　9、某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为(　　)万元。

　　A、15

　　B、20

　　C、35

　　D、45

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 商业折扣是不入账的，实际发生时企业应该根据扣除商业折扣后的销售价款确认收入;现金折扣实际发生时销售方应该计入到财务费用中，销售折让实际发生时应该冲减已确认的收入或按照扣除销售折让后的销售价款确认收入，因此该题答案应该选A。

　　10、某企业销售商品5 000件，每件售价100元(不含增值税)，增值税税率为17%;企业为购货方提供的商业折扣为10%，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为( )元。

　　A、526 500

　　B、450 000

　　C、500 000

　　D、450 500

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入=5 000×100×(1-10%)=450 000(元)。对于代垫的运杂费是不考虑增值税的，应该计入到应收账款中。