上节课我们依照语言学的角度，给大家介绍了会计的诞生和发展。看过上节课的小朋友应该记得在我们的祖师爷卢卡帕乔利完善复式记账之后，会计体系就诞生了。

　　19世纪末期的世界首富--石油大王洛克菲勒，他是“控制美国的十大财阀”之一。在他的致富能力中，复式记账充当了非常重要的角色。历史上对洛克菲勒有这样一个评价，说“复试记账在洛克菲勒手里，得到了大师级的运用”!当然大师这个话有点过誉了，但是至少洛克菲勒的记账功底已经到了任何一个账本，只要让他翻开，他对数字的敏感度就能让他一眼发现纷繁复杂的财务问题。这就是他致富的看家绝学之一。到19世纪的时候，我们所学的财务，已经成为了那一代企业家必须掌握的技能了。

　　但在这个阶段啊，会计在英文里还只能叫做Book Keeping或者Account，翻译过来还得叫簿记。大家也看到了，在我们ACCA或者大学的教课书里，会计用的单词是Accounting。那这个转变是如何发生的呢?今天我们就来好好讲一讲管理会计在这个过程中兴起的故事!

　　管理会计的雏形是“成本会计”。

　　成本会计诞生于18世纪60年代的英国工业革命，英国的工业革命开启了机器工业时代，西方万恶的资本家们开始在生产中投入大量的资本。为了从这些资本投入中获得最大的利益，这些资本家们也开始雇用长期员工了。在这之前，制造的各个过程都是在市场上向许多小散户供应商们，购买各个阶段加工的半成品。这个交易就有风险了嘛，为什么呢?提供方都是些小散户嘛，一旦有几个出现意外，比如说延缓交货，或者bargaining power增强，这都会使这些资本家们无法有效地控制成本，生产质量也没办法保证。所以雇用长期员工，形成规模经济，有效降低成本就成了必然趋势了。为了更好地计量企业的真实价值，英国人最早引入了“成本”这个概念。

　　但真正的“管理会计”最早是出现在19世纪的美国。

　　美国著名的钢铁大王卡耐基，就是那个时代一个极其重视会计的富豪，其中成本这一环让他如痴如迷。他把18世纪英国工业革命中诞生的成本会计的很多方法引入到自己的企业中，然后进行改进。

　　有很多史料显示，在卡耐基赖以决策的信息中最有趣的要素就是“竞争对手的直接生产成本”。他还特地加入了“贝尔铁轨协会”，这个协会是由所有生产铁轨的企业组成的，也就是所有的钢铁公司都在这儿碰头。来这儿卡耐基只有一个目的，欸，就是为了随处看看、打听打听。“你们家的成本是多少啊?”然后回到家关起门来的运作策略就是，通过各种成本控制把自家的直接成本压到竞争对手之下，来保证自家产品的市场份额。作为“钢铁大王”，他紧紧抓着“降低成本”这个牛鼻子。大家看，这个人贼吧?所以他最有名的一句话就是：“控制好成本，利润就会随之而来”。

　　下一讲就为大家揭露美国的四个代表性行业在成本管理的发展过程中做出的贡献。敬请期待。