哈佛大学教授、著名的经济学家熊彼得先生就曾说过:“复式记账法是资本主义的高塔”。这无疑是对复式记账法的最高褒奖了。那为什么复式记账这么重要呢?这个体系又是怎么发展起来的呢?我们继续沿时间维度追溯下去。

　　西方的复式簿记最早出现在13世纪~15世纪的意大利。对于西方历史有一些涉猎的同学可能知道，文艺复兴就在这个时期，所以意大利在这个时间段正是处于文艺复兴的大背景下。

　　我们为地理不好的同学，稍微普及一下意大利的地理位置:它位于地中海的中央。那地中海是个什么样的地方呢?它是连接欧、亚、非的核心地带，在工业还没有兴起的中世纪，地中海沿岸最利于商业的发展，是欧洲的贸易中心。大家熟知的古希腊、古罗马、古埃及也都是在这里繁荣昌盛的。

　　在13世纪~15世纪时，意大利有三大城市共和国：佛罗伦萨、热那亚、威尼斯，这三个城市共和国的商业最为发达，也是复式簿记的起源地。

　　佛罗伦萨图

　　佛罗伦萨占地面积不是很大，但是它相当有名。不仅借贷记账法起源于这儿，文艺复兴的起源地也在这儿。在当时，佛罗伦萨就像今天的纽约，是全世界的贸易中心。它的手工业和银行业非常发达。与簿记发展相关的就是它的银行业。当时欧洲影响力最大的就是美第奇银行，这里给大家讲一讲一个神秘的家族---美第奇家族。

　　现在如果去佛罗伦萨旅游，你会发现，佛罗伦萨当局其实并不想张扬这个家族，不愿意把各国游客纷至沓来的理由归为一个门户。但是呢，街头巷尾、各大建筑，随处可见美第奇家族的盾徽。大家看，这就是他们家的盾徽，盾徽上有六颗小珠，有人戏称为“六颗药丸家族”。

　　美第奇家族盾徽

　　当然，你也会发现全城向游人开放的几座大教堂，居然有四座是美第奇家族的家庭礼拜堂，这里面就包括了著名的佛罗伦萨大教堂。更惊人的是闻名世界的乌菲齐美术馆，据说，西方美术史上最重要的画几乎有一半收藏在这里，而整个美术馆都是美第奇家族的事务所。并且像文艺复兴这种改变人类命运的伟大运动的摇篮就是这个家族，影响非常深远。

　　不过，美第奇家族的发家史也是蛮有意思的，他们是靠跟我们今天主题相关的美第奇银行发家的。在那个银行还没有诞生的年代，他们所从事的行当有一个恶魔般的名字—不是什么“银行家”，而是叫做“放高利贷者”。根据圣经呢，放高利贷是不可饶恕的大罪，是要下地狱的，而美第奇家族和那个时代的大多数人一样，都是虔诚的基督教徒，圣经的诅咒就是他们家族的噩梦。怎么办呢?欸~有一个解救办法，教皇就承诺美第奇家族说:只要你们出资建造教堂和修道院，我就赦免你们在金钱上的罪恶。所以大家看，美第奇家族建那么多工程浩大的教堂和修道院，很大一部分原因是为了自我救赎，怕自己下地狱啦。当然啦，这只是一个有意思的题外话。

　　当时佛罗伦萨的银钱借贷相当频繁，像美第奇这样的银行业，基本业务就是让人把钱放到我这里，后来我再把这些钱放款出去给别人，这也是金融业的最初形态。钱庄业主为了记录这些存款和放款业务，就形成了两个特定的符号：dare和avere。这两个词就是后来借方、贷方的最初来源。

　　不过那时的复式记账还处于萌芽阶段。后来传到热那亚，热那亚呢也是相当繁荣，大家看这幅图，它在那个时代所控制的范围比佛罗伦萨城市共和国还要大。

　　热那亚地图

　　热那亚人对佛罗伦萨式的簿记进行了改进,将原来每个账户的上下式改成了左右对照式。一个人记左边，一个人记右边，这就是我们说的双人记账制。

　　之后呢，又传到威尼斯。威尼斯大家都熟，在11世纪，一直到15世纪，威尼斯都是商业非常发达的城市共和国。它控制的地区以威尼斯为中心，围着亚得里亚海，包括今天克罗地亚的部分地区，所以说威尼斯在那个时代是非常强大的。比如说莎士比亚的《威尼斯商人》，讲述的就是那个时代一个富商的故事。这个富商呢，从事东西方贸易，从东方购回商品进威尼斯，然后再发往欧洲各国，从中赚取大量的利润。这些商品中比较重要的就是中国的丝绸、瓷器，还有南洋的香料。

　　威尼斯图

　　1494年11月10号这一天，“会计学之父”卢卡·帕乔利，在威尼斯发表了《数学大全》。后来人们把其中讲述复式簿记的专论单独拎出来，称为《簿记论》。《簿记论》标志意大利的“复式簿记”正式诞生了。

　　这里容我稍微介绍一下卢卡·帕乔利本人。他也是文艺复兴时期的大师，是一位具有神秘色彩的传奇人物。在他的11部著作里，不仅有数学、簿记等方面的知识，还有军事战略、国际象棋、魔方等等各方面的内容。他渊博的学识让后人惊叹:这简直就是从未来穿越回古代的人嘛。而且他和达芬奇还是好基友，好到什么程度呢?就是在他的11部著作里，有两本最为有名，第一本就是刚刚提到的《数学大全》，另一本就是《神圣比例》。《神圣比例》之所以有名是因为，达芬奇做了里面所有精美的插图，因为卢卡·帕乔利是达芬奇的数学老师。他们俩亦师亦友的关系在文艺复兴史上也是一段佳话。

　　在记账符号的选择上，我们的祖师爷卢卡帕乔利，用意大利语的Debitore和Creditore分别取代了威尼斯的方言dare和avere。后来Debitore和Creditore传到英国就变成了Debitor和Creditor，现在的Dr和Cr就是来自于这两个单词的首、尾字母。这就是Debit、Credit记账法的由来。