2018年投资银行业务考试考题详解（5）

　　145、企业对境外经营的外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应当：(单项选择)

　　A. 按资产负债表日的即期汇率折算

　　B. 按交易发生日的即期汇率折算

　　C. 按交易发生日即期汇率近似的汇率折算

　　D. 按折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定

　　参考答案：D

　　解析：一、《企业会计准则第19号——外币折算》：

　　第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　(二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述(一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。

　　第十三条 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：

　　对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

　　在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

　　第十四条 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　第十五条 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。

　　二、境外经营财务报表的折算方法：

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，其列示金额反映的是期末余额，即期初余额加本期发生额，因此在资产负债表日折算时要采用现行汇率，即采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率(即历史汇率)折算。其中“未分配利润”项目的折算金额来源于所有者权益变动表，它的金额是累计计算的结果。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(即平均汇率)折算。

　　3.所有者权益变动表项目，主要涉及利润分配的折算，一般采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算，其中当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算。

　　4.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

　　由于外币报表折算的顺序是：先折算利润表，将净利润金额转入所有者权益变动表，然后结算出未分配利润，再转入资产负债表，而资产负债表项目、利润表项目和所有者权益变动表项目的折算汇率是不相同的，因此会产生外币报表折算差额，体现在资产负债表中。