2018年投资银行业务考试考题详解（1）

　　140、甲公司2008年度利润表中利润总额为2100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。甲公司2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1)当期取得的以公允价值计量的投资性房地产成本900万元，12月31日公允价值1100万元;(2)期末对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。则甲公司2008年度利润表中应确认的所得税费用为：(单项选择)

　　A.525万元

　　B.500万元

　　C.475万元

　　D.450万元

　　参考答案：A

　　解析：在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。所得税解决四个会计账户的核算问题，即“应交税费——应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”和“所得税费用”。

　　一、当期所得税(当期的应交所得税)

　　当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。当期所得税=当期应纳税所得额×所得税率。

　　企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额。

　　一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：

　　应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+(-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+(-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+(-)其他需要调整的因素

　　二、递延所得税

　　递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：

　　递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)

　　应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

　　一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。

　　二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当期损益的金额，不影响所得税费用。

　　递延所得税的贷方发生额表示递延所得税费用，而其借方发生额表示递延所得税收益。

　　三、所得税费用

　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

　　所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

　　当期所得税=当期应纳税所得额×所得税率

　　递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)

　　四、(1)2008年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=2100+100-200=2000(万元)

　　应交所得税=2000×25% =500(万元)

　　(2)2008年度递延所得税

　　递延所得税资产=100×25%=25(万元)

　　递延所得税负债=200×25%=50(万元)

　　递延所得税=50-25=25(万元)

　　(3)利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=500+25=525(万元)，确认所得税费用的账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　525

　　递延所得税资产　　　　　　　 25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　500

　　递延所得税负债　　　　　　　　 50