2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（11）

　　117、下列关于股份支付的确认和计量的说法，错误的是：(不定项选择)

　　A. 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理。

　　B. 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应当以授予职工或其他方权益工具的公允价值计量，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

　　C. 在等待期内的每个资产负债表日，对于以权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和其他资本公积，不确认其后续公允价值变动;对于以现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

　　D. 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。

　　E.以现金结算的股份支付，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入资本公积。

　　参考答案：B、 D、 E

　　解析：一、《企业会计准则第11号——股份支付》：

　　第二章 以权益结算的股份支付

　　第四条 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

　　权益工具的公允价值，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。

　　第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

　　授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。

　　第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

　　在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

　　等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

　　对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间;对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。

　　可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

　　第七条 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。

　　第八条 以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：

　　(一)其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

　　(二)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

　　第九条 在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

　　行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

　　第三章 以现金结算的股份支付

　　第十条 以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

　　第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。

　　第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。

　　在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。

　　第十三条 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。

　　二、股份支付的确认和计量原则及会计处理

　　(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

　　(1)对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　①授予日不需要作处理。

　　②在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：

　　借：管理费用或生产成本等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　③可行权日：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　若职工购买：

　　借：银行存款(收到的款项)

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价(倒挤)

　　(2)对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

　　授予日会计处理：

　　借：管理费用或生产成本等 (授予日期权的公允价值)

　　贷：资本公积——股本溢价

　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

　　如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理

　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

　　企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

　　(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额;

　　(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

　　(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

　　(1)授予日不作账务处理。

　　(2)在等待期的每个资产负债表日：

　　借：管理费用或生产成本

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

　　或相反。

　　(4)行权日(结算日)时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　2.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

　　(1)授予日会计处理：

　　借：管理费用或生产成本

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬

　　或相反。

　　(3)行权日(结算日)时：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　(三)回购股份进行职工期权激励

　　属于权益结算的股份支付

　　1.回购时：

　　借：库存股

　　贷：银行存款

　　2.在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：

　　借：管理费用或生产成本等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　3.职工行权时：

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积

　　——股本溢价(倒挤)

　　贷：库存股