2018年证券从业资格考试保荐代表人考试试题（2）

　　108、在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有：(不定项选择　)

　　A.投资收益

　　B.存货的减少

　　C.与投资活动和筹资活动有关的财务费用

　　D.无形资产摊销

　　E.递延所得税资产增加

　　参考译文：B、 C、 D

　　解析：一、《企业会计准则第31号——现金流量表》：

　　第十六条 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：

　　(一)资产减值准备;

　　(二)固定资产折旧;

　　(三)无形资产摊销;

　　(四)长期待摊费用摊销;

　　(五)待摊费用;

　　(六)预提费用;

　　(七)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益;

　　(八)固定资产报废损失;

　　(九)公允价值变动损益;

　　(十)财务费用;

　　(十一)投资损益;

　　(十二)递延所得税资产和递延所得税负债;

　　(十三)存货;

　　(十四)经营性应收项目;

　　(十五)经营性应付项目。

　　第十七条 企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：

　　(一)取得或处置价格;

　　(二)取得或处置价格中以现金支付的部分;

　　(三)取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金;

　　(四)取得或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。

　　第十八条 企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。

　　第十九条 企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：

　　(一)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。

　　(二)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额。

　　二、现金流量表补充资料项目的内容及填列

　　1.将净利润调节为经营活动现金流量

　　补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。正表中计算经营活动现金流量的方法叫直接法。直接法和间接法都是针对经营活动的现金流量而言的。在我国，正表用直接法，补充资料用间接法。

　　间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。

　　调整后经营活动产生的现金流量净额应与正表中的数据相同。

　　2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

　　债务转为资本

　　一年内到期的可转换公司债券

　　融资租入固定资产

　　本部分不影响现金流量，与正表无勾稽关系，反映在现金流量表补充资料中是为了增加现金流量表的信息量。

　　3.现金及现金等价物净变动情况(与资产负债表和现金流量表正表都有勾稽关系)

　　采用间接法列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

　　(1)实际没有支付现金的费用;(比如管理费用中没有支付现金的折旧费，应做调增处理)

　　(2)实际没有收到现金的收益;(比如利润表中未收现的主营业务收入，应做调减处理)

　　(3)不属于经营活动的损益;(比如支付的银行借款利息，计入财务费用，属于筹资活动，应做调增处理;又如投资收益)

　　(4)经营性应收应付项目的增减变动。(比如与存货相关的应收应付项目。利润表中减去的主营业务成本是从库存商品转入的，结转的库存商品成本导致存货减少，而主营业务成本不一定付出了现金，可能是上期结存的存货在本期出售。所以存货的减少应在净利润的基础上加回来)

　　具体各项目内容说明如下 :

　　(1)资产减值准备

　　包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。

　　本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。

　　(2)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

　　企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量， 应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减：增加)”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。

　　本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额填列，或根据有关费用账户借方发生额中的折旧费计算填列。

　　(3)无形资产摊销

　　无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。

　　本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析计算填列，或根据管理费用和其他业务成本账户借方发生额中“摊销无形资产”计算填列。

　　(4)长期待摊费用摊销

　　长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。

　　本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。

　　(5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

　　本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。如收益>损失，则用“-”号填列。

　　注意：营业外收入与营业外支出也可能有现金流入或流出，但其属于投资活动，不属于经营活动，故应进行调整。处置固定资产、无形资产产生的现金流量，即变价收入减去清理费用的净额在正表中填列。

　　(6)固定资产报废损失(减：收益)

　　固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产盘亏的处理，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。

　　本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益>损失，则用“-”号填列。

　　注意：补充资料中调整的是营业外收入或营业外支出的金额，报废产生的现金流量在正表中填列。

　　(7)公允价值变动损失(减：收益)

　　公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。

　　(8)财务费用

　　该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。

　　对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。

　　本项目可根据“财务费用”账户的发生额分析计算填列。

　　(9)投资损失(减：收益)

　　投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去;若为投资损失，调节净利润时应加回。

　　本项目可根据“投资收益” 账户的发生额分析计算填列(损失-收益)。

　　(10)递延所得税资产减少(减：增加)

　　本项目可根据“递延所得税资产”账户(期初余额-期末余额)的差额填列。

　　(11)递延所得税负债增加(减：减少)

　　本项目可根据“递延所得税负债”账户(期末余额-期初余额)的差额填列。

　　(12)存货的减少(减：增加)

　　存货减少，主营业务成本没有付现，但从净利润中减去了，所以要加上。

　　存货的增加即原材料增加，已经付现，而原材料增加与利润表无关，故应在净利润的基础上减去。如果原材料增加没有付现，对应的是应付账款，那么后面再调整应付账款。

　　本项目可根据资产负债表中“存货”项目(期初余额-期末余额)的差额+“存货跌价准备”账户(期初余额-期末余额)的差额填列。

　　(13)经营性应收项目的减少(减：增加)

　　比如，当期应收账款减少，说明当期收到了前期的应收账款，与利润无关，应加上。

　　若当期应收账款增加，说明主营业务收入没有收到现金，增加了利润，应减去。

　　经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 (包括应收的增值税销项税额)、预付账款等。

　　(14)经营性应付项目的增加(减：减少)

　　结合前面的讲解，存货的减少做调增处理，存货的增加做调减处理。但存货的增加不一定都付出了现金，比如借记原材料，贷记应付账款科目，在存货增加的调整中，是假设存货增加都付出了现金。故在付现的假设不成立时，应将经营性应付项目的增加做调增处理。

　　经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分(包括应付的增值税进项税额)等。应付职工薪酬、应交税费、其他应付款可能会涉及经营活动，也可能会涉及其他活动。注意涉及投资活动的要扣除。应付职工薪酬对应在建工程不属于经营活动，应交税费对应固定资产也不属于经营活动。

　　归纳：

　　资产的减少调增，资产的增加调减。负债的减少调减，负债的增加调增。

　　从利润的角度考虑，收益类增加调减，损失类增加调增。

　　三、经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，应该加上资产的减少，减去资产的增加，负债则相反。收益类项目通常应该扣除，同时加上费用类项目。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等属于收益类账户，损益类账户包括收益类和损失类，损失类主要有：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。