2018年证券从业保荐代表人考试试题（6）_第2页

　　2.已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值入账，并计提折旧。

　　3.融资租入的固定资产，应当比照自有固定资产进行核算，故也应计提折旧。但经营租入的固定资产不计提折旧，应由出租方计提折旧。

　　4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，这种情况与修理停用不一样。这里可以看作是改良停用，所谓改良就是对固定资产的性能、用途作了实质性的改变，发生支出的金额通常比较大。这部分后续支出通常要资本化计入固定资产价值。所以在改良期间停用的固定资产与修理停用的固定资产这两个概念不一样。改良停用时，应将固定资产的账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　5.计提折旧的时间范围：始终是按月初账上所拥有的固定资产来计提折旧。

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧(月初账上没有)，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧(月初账上有)，从下月起不计提折旧。

　　6.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关成本费用。

　　(三)固定资产折旧方法

　　传统的折旧方法有两个：年限平均法(直线法)和工作量法。

　　新的加速折旧法也有两个：双倍余额递减法和年数总和法。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　如果到月份，再乘以1/12计算每月折旧额。

　　注意：

　　(1)年折旧额/原价=年折旧率，如果题目给出年折旧率是多少，那么直接用原价乘以年折旧率计算年折旧额即可，不用按上述公式计算。年折旧率的计算要注意其运用。

　　(2)净残值。有的时候题目告知了净残值率，比如原值1000万元，净残值率是3%，那么要用1000-1000×3%作为折旧的基数。净残值有个计算的过程。

　　这种方法下，如果画一个坐标，横轴表示年限，纵轴表示折旧额，那么折旧表示的图形是一条直线，每年的折旧额相等。

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=(原价-净残值)/累计能提供的工作量

　　累计能提供的工作量可能包括机器小时数，还有比较典型的比如汽车，就除以吨公里数，除完以后得出每个小时应负担多少折旧或者每吨公里负担多少折旧。

　　月折旧额=单位工作量折旧额×固定资产当月工作量(具体运转的小时或跑的里程)

　　这种方法的好处是把折旧额与其真实的耗费结合在一起，而第一种方法没有考虑这个问题。

　　3.双倍余额递减法

　　该方法的特点是一开始提折旧时不考虑残值。不考虑残值时，回到直线折旧法，年折旧额=原值/预计使用年限，我们把1/预计使用年限称为直线法年折旧率，双倍余额递减法的年折旧率就是直线法年折旧率的两倍，即2/预计使用年限。

　　第一年折旧额=固定资产原值×2/预计使用年限

　　第二年折旧额=(原值-第一年折旧)×2/预计使用年限

　　以后年度折旧依此类推。

　　到最后两年改为直线法，即用(倒数第二年年初的账面价值-净残值)/2得出最后2年的折旧。

　　4.年数总和法

　　基数不变，始终是原价-预计净残值，但是每年的折旧率在变化。

　　折旧率是一个分数，分数的分母是使用年限的数字之和，分子是尚可使用年限，站在年初的角度。比如5年，第一年的折旧率就是5/15，第二年是4/15，第三年是3/15，分子在逐步减少。

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　采用这个方法时，因为年折旧率是一个分数，我们要特别注意，如果折旧不是从第一个月开始，而是从某个年度中间的某个月开始，在计算时要注意年度与年度之间的衔接。

　　(四)固定资产预计使用年限、净残值、折旧方法等的复核

　　根据固定资产准则的要求，企业在每年年度终了，应该对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。因为固定资产的使用寿命很长，在这么长的时间内，我们当初预计的寿命、预计的残值包括折旧方法的采用都可能会发生变化。如果发生了变化，我们应该按复核之后的金额作为新的年限、新的残值，并且可能采用新的折旧方法。

　　固定资产使用年限、预计净残值和折旧方法的变更应当作为会计估计变更，不需要追溯调整，采用未来适用法，即从变化的当期采用新的估计即可。

　　三、固定资产后续支出：

　　固定资产后续支出，通俗地讲，就是固定资产的改良、修理、装修等支出。

　　我们把它分为两大类：

　　(一)计入固定资产入账价值的，称之为资本化的后续支出

　　资本化的后续支出，原则上都应符合固定资产确认条件，即发生的后续支出使固定资产新增了一部分未来经济利益，而且这个经济利益很可能流入企业;能够可靠计量。所以我们不能简单地说修理是资本化还是改良资本化，关键是看后续支出符不符合固定资产确认条件。符合就资本化，不符合就费用化，费用化就是计入当期损益(管理费用、销售费用等)。

　　在具体处理时，还有一些要求：

　　1.一般来说，发生的固定资产修理费用(维护目前的状况，金额通常较小)，应当费用化。

　　2.固定资产改良支出，通常是改变了现在的状况，比如增加了功能，增加了用途，使它带来未来的经济利益增加，由于改良支出通常符合固定资产确认条件，所以应予以资本化。