传统的管理会计把产品成本分为固定成本和变动成本，揭示了产量与成本总量的关系，这种习性一般被称为成本数量习性，以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本量利分析法”，我们从中得到的结论是：单位产品变动成本不变，在一定范围内，随着产量的增加，单位产品固定成本减少，产品单位成本相庆减少，只要产品的单位售价超过单位变动成本，即贡献毛益大于零，扩大产销量就能获利。成本管理的中心思想是：产品单位成本越低越好，要不断扩大产量，通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。
成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态，它通过对企业的成本剖析，将成本划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常的。原有的情况下耗费的成本，如上例中甲公司的单位成本20元即为基础成本；效能成本指企业在原来的基础上为改进产品质量，增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增加服务功能、扩大产品知名度所花费的成本，如上例中乙公司改进款式、包装所花费的成本。效能成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加，但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值，如上例中乙公司单位产品仅比甲公司多支出10元效能成本，但却可以形成20元的增值价值，从而使乙公司单位产品盈利达到20元，而甲公司仅为10元。因此，企业应更加关注发生的效能成本及其带来的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出与其创造价值的比较分析。
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