自考中国税制章节重点：税收要素与分类_第2页

　　二、我国现行三种税率形式的比较★

　　(一)概念的比较

　　1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征税对象数量多少而变化的税率，却对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。

　　2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。

　　3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率形式。

　　(二)三种税率具体形式的比较

　　1.比例税率可分为：

　　⑴单一比例税率

　　⑵差别比例税率(又分为三种：①产品差别比例税率②行业差别比例税率③地区差别比例税率)

　　⑶幅度比例税率

　　2.累进税率可分为：

　　⑴全额累进税率和超额累进税率⑵全率累进税率和超率累进税率

　　3.定额税率可分为：

　　⑴地区差别定额税率⑵幅度定额税率⑶分级定额税率

　　(三)三种税率形式的优缺点比较

　　1.比例税率：

　　优点：⑴计算简便。⑵不论征税对象的大小，只规定一个比例税率，不影响流转额的扩大，适合于对商品流转额的征税。

　　缺点：对收入调节的效果不理想。就高，低收入者难以承受。就低，对高收入者缺乏调节作用。

　　2.累进税率：

　　优点：⑴最能体现公平税负的原则，多得多交，少得少交，无得不交，最适合调节纳税人的收入水平。⑵据以征税，将缩小纳税人之间的收入差距。

　　缺点：计算和征收都比较复杂。

　　3.定额税率：

　　优点：⑴计算简便，适用于从量计征的税种。⑵征税对象应该是价格固定，质量和规格标准统一的产品。⑶有利于企业改进包装。⑷有利于促进企业提高产品质量。

　　缺点：客观上会减少税收收入。

　　三、全额(率)累进税率与超额(率)累进税率的概念及其区别

　　(一)定义

　　1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

　　2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

　　(二)区别(不同特点)

　　1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。

　　2.全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。

　　3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。

　　4.在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

　　四、按各种税率形式计算税额的实例

　　(一)比例税率计算

　　例1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，(税率33%)分别求其所得额。

　　甲：100×33%=33(万元)

　　乙：150×33%=49.5(万元)