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自考00055《企业会计学》章节考点:存货

来源:华课网校  [2019年11月28日]  【

  第四章  存货

  一、存货包括哪些?【P95】

  二、存货的初始计量:

  1.按历史成本计价---实际取得成本

  2.存货采购成本的构成

  1)购买价款

  2)相关税费:关税、消费税、资源税等价内税记入成本;增值税(价外税)不记入成本,单独记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方;

  3)其他附带费用——采购费用:运输费、装卸费、包装费、保险费等;运输途中的合理损耗;入库前的挑选整理费用。

  三、存货发出的计价方法有哪几种?——先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等

  四、原材料按实际成本计价的核算——实际成本法

  1.应设置“原材料”账户和“在途物资”账户

  2.外购原材料的核算(分三种情况处理):

  1)单货同到:

  借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款或应付票据或应付账款

  2)单到货未到

  ①收到结算凭证时:

  借:在途物资

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款或应付账款

  ②验收入库时: 借:原材料

  贷:在途物资

  3)货到单未到

  【重点掌握】

  ①货到时只办理验收入库手续,不做帐务处理;

  ②如果月内收到发票帐单付款时,再按单货同到处理;

  ③如果月末仍未收到发票帐单,

  A.则在月末按估计的价格做暂估处理: 借:原材料

  贷:应付帐款——暂估价 25000

  B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录: 借:原材料

  贷:应付帐款——暂估价 25000

  C.下个月收到发票帐单付款时,再按单货同到处理

  3.发出原材料的核算:

  25000

  25000

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  [生产产品直接耗用的材料]

  [生产车间一般性消耗用材料]

  [企业行政管理部门耗用的材料]

  贷:原材料

  五、原材料按计划成本计价的核算

  1.应设置的帐户:

  (1)“原材料”帐户(借贷双方均按计划成本登记);

  (2)“材料采购” 帐户( 按实际成本登记);

  (3)“材料成本差异” 帐户( 核算实际成本与计划成本的差额)

  ①实际成本>计划成本-----超支差;实际成本<计划成本-----节约差;

  ②购入材料时的超支差计入“材料成本差异”的借方;

  购入时的节约差计入“材料成本差异”的贷方;

  ③发出材料时的超支差和节约差均计入“材料成本差异”的借方;

  超支差用蓝字金额、节约差用红字。

  2.购进时的账务处理

  1)单货同到

  2)单到货未到[两种情况的处理相同]

  ①付款时:

  借:材料采购

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款或应付票据

  ②验收入库时:

  {实际成本}

  借:原材料

  贷:材料采购

  借或贷:材料成本差异

  {计划成本}

  {实际成本}

  {实际成本与计划成本的差额}

  3)货到单未到

  ①货到时只办理验收入库手续,不做帐务处理;

  ②如果月内收到发票帐单付款时,再按单货同到处理;

  ③如果月末仍未收到发票帐单,

  A.则在月末按估计的价格做暂估处理: 借:原材料

  贷:应付帐款——暂估价

  [计划成本]

  B.下月初用红字分录冲销上月末暂估记录: 借:原材料

  计划成本

  贷:应付帐款——暂估价

  计划成本

  C.下个月收到发票帐单付款时,再按单货同到处理

  3.发出材料时的账务处理

  1)发出时先按计划成本作如下分录:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  贷:原材料

  [生产产品直接耗用材料的计划成本]

  [生产车间一般性消耗用材料的计划成本]

  [企业行政管理部门耗用材料的计划成本]

  [计划成本]

  2)月末分配发出材料应负担的材料成本差异,将其计划成本调整为实际成本。

  ①计算公式:[要掌握计算的原理与方法]

  A.本月材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本月购入材料的成本差异)/(期初结存

  材料的成本差异+本月购入材料的成本差异)

  B.本月发出原材料应负担的差异=本月发出原材料计划成本×本月材料成本差异率

  ②会计分录:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  [生产产品直接耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

  [生产车间一般性消耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

  [企业行政管理部门耗用材料的计划成本×本月材料成本差异率]

  贷:材料成本差异 [借贷双方的金额,超支差用蓝字金额、节约差用红字金额]

  六、委托加工物资的核算

  1.委托加工物资实际成本的构成:加工中实耗原材料的实际成本+支付的加工费及往返运输

  费+支付的税金(委托加工物资应负担的消费税)。

  注意:加工物资收回后直接用于销售的,消费税记入委托加工物资;收回后用于连续生产应税消费品产品的,记入“应交税费—应交消费税”借方。

  2.掌握其核算【可看 P107 例 11】

  七、低值易耗品

  1.低值易耗品的摊销方法有——一次摊销法、五五摊销法。

  2.掌握五五摊销法的核算【P109 例 4-13】

  八、包装物的核算

  (1)生产领用的包装物——记入产品“生产成本”

  (2)随同产品出售不单独计价的包装物——记入“销售费用”

  (3)随同产品出售单独计价的包装物——记入“其他业务成本”(视同材料销售)

  (4)出租包装物——记入“其他业务成本”(副营业务)

  (5)出借包装物——记入“销售费用”

  九、存货清查

  1.通过“待处理财产损溢—--待处理流动资产损溢”科目核算;

  2.清查结果的处理:

  (1)盘盈材料,批准后一般冲减“管理费用”。

  (2)盘亏毁损材料:{重点}

  ①定额内损耗——记入“管理费用”;

  ②管理不善等原因导致的存货短缺——记入“管理费用”;

  ③自然灾害或意外事故造成的存货毁损——净损失记入“营业外支出”。

  十、存货期末计价

  1.期末计量的原则——成本与可变现净值孰低——对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。

  2.可变现净值——企业正常生产经营中,估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用和税金后的净额。

  3.具体会计处理:当存货可变现净值低于期末存货成本时

  借:资产减值损失

  贷:存货跌价准备

  4.已计提跌价准备的存货其价值以后又得以恢复时,可冲减“存货跌价准备”。

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