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四、计算题
1. 某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至10月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。(答案以万元为单位)
【正确答案】 该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 100
贷：应付职工薪酬等 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：
借：管理费用 100
贷：研发支出——费用化支出 100
2005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 60
贷：应付职工薪酬等 60
2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 240
贷：应付职工薪酬等 240
2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
2. 某电子有限公司2002年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2005年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，尚可使用年限为5年。另外，该公司2003年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2005年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，计算2005年计提无形资产减值准备和2006年的摊销金额，并编制会计分录。
【正确答案】 2005年：
(1)截至到2005年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180(万元)，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000
(2)内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 200 000
贷：无形资产减值准备 200 000
2006年：
(1)计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额=100÷5=20(万元)：
借：管理费用 200000
贷：累计摊销 200000
(2)内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5(万元)：
借：管理费用 325 000
贷：累计摊销 325 000
3. 甲股份有限公司2003年至2006年无形资产业务有关的资料如下：
(l)2003年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的预计使用年限为10年，其他采用直线法摊销该无形资产。
(2)2005年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。
(3)2006年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求：
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额;
(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录;
(4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值;
(5)计算该无形资产2005年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;
(6)计算该无形资产出售形成的净损益;
(7)编制该无形资产出售的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
(2)计算2003年12月31日无形资产的摊销金额
(300/10)×(1/12)=2.5(万元)
(3)编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录
借：管理费用—无形资产摊销 2.5
贷：累计摊销 2.5
(4)计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。
无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备的余额
=300-32.5=267.5(万元)
(5)2005年12月31日该无形资产的账面价值为300-2.5-30-30=237.5(万元)
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=237.5-190=47.5(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 47.5
贷：无形资产减值准备 47.5
(6)计算该无形资产出售形成的净损益。
2006年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)
至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6=68.5(万元)。所以出售净损益=260-(300-68.5-47.5)=76(万元)
(7)编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款 260
累计摊销 68.5
无形资产减值准备 47.5
贷：无形资产 300
营业外收入——处置非流动资产利得 76
4. 2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元(包括2007年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。(答案以万元为单位)
【正确答案】 无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 500
贷：无形资产减值准备 500
2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=1 500+6 000÷5×2/12=1 700(万元)
2008年出售该专利权的分录为：
借：银行存款 5600
无形资产减值准备 500
累计摊销 1700
营业外支出——处置非流动资产损失 480
贷：无形资产——专利权 8000
应交税费——应交营业税 280
5. 甲公司为上市公司，2007年1月1日从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转困难，经双方协商，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权的总价款为300万元，每年年末付款150万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。该公司的未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。
要求：(1)计算无形资产的入账价值;
(2)编制甲公司上述业务的相关会计分录。
(答案金额用万元表示，保留两位小数)
【正确答案】 (1)无形资产的入账价值=150×1.8334=275.01(万元)
(2)购入时
借：无形资产 275.01
未确认融资费用 24.99
贷：长期应付款 300
2007年12月31日
借：长期应付款 150
贷：银行存款 150
借：财务费用 16.50
贷：未确认融资费用 16.50
2008年12月31日
借：长期应付款 150
贷：银行存款 150
借：财务费用 8.49
贷：未确认融资费用 8.49
责编：zhangjing0102