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3. Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付;生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元;领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制有关会计分录;
(2)计算2008年的折旧及会计分录。
【正确答案】 (1)购买和领用物料时：
借：工程物资 460050(390000+66300+3750)
贷：银行存款 460050
借：在建工程 460050
贷：工程物资 460050
(2)领用本公司原材料
借：在建工程 42471
贷：原材料 36300
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 6171
(3)领用本公司产品
借：在建工程 61500
贷：库存商品 48000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 ( 50000×17%)
应交税费——应交消费税 5000 (50000×10%)
(4)应付安装工人工资
借：在建工程 7200
贷：应付职工薪酬 7200
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 571221(460050+42471+61500+7200)
贷：在建工程 571221
(6)2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625(元)。
借：制造费用 71402.625
贷：累计折旧 71402.625
4. 甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】 (1)借：在建工程 700000
累计折旧 700000
贷：固定资产 1400000
(2)借：在建工程 240000
贷：银行存款 240000
(3)借：固定资产 940000
贷：在建工程 940000
(4)改造后的生产线年折旧额= 940000/4=235000(元)
借：制造费用 235000
贷：累计折旧 235000
5. Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。
(2)2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：(1)编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2005年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2006年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】 (1)借：固定资产 605(500+85+20)
贷：银行存款 605
(2)2004年度该设备计提的折旧额=(605-5)/10=60(万元)
(3)2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(605-60)-500=45(万元)
会计分录：
借：资产减值损失 45
贷：固定资产减值准备 45
(4)2005年度该设备计提的折旧额=(500-5)/9=55(万元)
(5)编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 445
累计折旧 115
固定资产减值准备 45
贷：固定资产 605
(6)编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
借：固定资产 475
贷：在建工程 475
(7)2006年度该设备计提的折旧额=(475-11)/8×9/12=43.5(万元)
(8)2007年年末处置时的账面价值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(万元)
处置净损失=373.5-45-28.5+5=305(万元)。
(9)编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 373.5
累计折旧 101.5 (43.5+58)
贷：固定资产 475
借：银行存款 45
贷：固定资产清理 45
借：银行存款 28.5
贷：固定资产清理 28.5
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：营业外支出 305
贷：固定资产清理 305
责编：zhangjing0102