2021年中级会计师《会计实务》考试真题及答案(9月6日)

　　2021年中级会计资格考试于2021年9月4日至6日举行，共3个批次，《中级会计实务》考试时间为165分钟；《财务管理》考试时间为135分钟；《经济法》考试时间为120分钟。各科目具体考试时间如下：

考试日期	考试时间及科目
9月6日	8:30－11:15  中级会计实务

　　2021年中级会计师《会计实务》考试陆续公布中，考生可以持续关注华课网校中级会计师频道，我们将及时更新各科目考后真题内容。

　　【多选】2x20年1月1日， 甲公司与乙公司签订合同，购买乙公司的一项专利权。合同约定，甲公司2x20年至2x24年每年年未支付120万元。当日该专利权的现销价格为520万元。甲公司的该项购买行为实质上具有重大融资性质。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该专利权会计处理的表述中，正确的有()

　　A.该专利权的初始入账金额为520万元

　　B.长期应付款的初始入账金额为600万元。

　　C.未确认融资费用的初始入账金额为80万元

　　D.未确认融资费用在付款期内采用直线法进行摊销

　　答案：A,B,C

　　未确认融资费用在付款期内采用实际利率法进行摊销，选项D错误。

　　【多选】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，乙公司发生的下列各项交易或事项中，将影响甲公司资产负债表长期股权投资项目列报金额的有()。

　　A.收到用于补偿已发生费用的政府补助50万元

　　B.宣告分派现金股利1000万元

　　C.其他债权投资公允价值增加100万元

　　D.取得其他权益工具投资转让收益30万元

　　答案：A,B,C,D

　　以上说法均正确

　　【多选】甲公司发生的与投资性房地产有关的下列交易或事项中，将影响其利润表营业利润项目列报金额的有()

　　A.以公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值小于账面价值

　　B.作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

　　C.将投资性房地产由成本模式计量变更为公允价值模式计量时，公允价值大于账面价值

　　D.将公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值小于账面价值

　　答案：A,D

　　选项A，计入公允价值变动损益，影响营业利润;选项B，计入其他综合收益，不影响营业利润;选项C，计入留存收益，不影响营业利润;选项D，计入公允价值变动损益， 影响营业利润。

　　【判断】企业对合同履约成本计提减值准备，体现了谨慎性的会计信息质量要求。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　【判断】企业外购的有特定产量限制的专利权，应当采用产量法进行摊销。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　企业外购的有特定产量限制的专利权，应当采用产量法进行摊销。

　　【判断】企业因处置部分子公司股权将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入其他综合收益。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　企业处置部分子公司股权投资，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。

　　【判断】房地产企业将经营出租的房地产收回进行二次开发后用于对外出售的，应当在收回时将其从投资性房地产转为存货。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。在这种情况下，转换日为租赁期满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。

　　【判断】对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：A

　　对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

　　【判断】企业销售合同的变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新増商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　合同变更增加了可明确区分的商品，且新增合同价款反映新增商品单独售价，应将该合同变更部分作为一份单独合同进行会计处理。

　　【判断】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业不应对因公允价值变动形成的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。()

　　A.对

　　B.错

　　答案：B

　　企业应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产因公允价值上升所形成的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

　　材料：

　　【综合】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月10日，2×20年度企业所得税汇算清缴日为2×21年4月20日。甲公司按争利闰的10%计提法定盈余公积。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下资料一：2×21年1月20日，甲公司发现2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础—致根据税法，规定2×20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元。但甲公司在计算2×20年度应交企业所得积的未扣除该折旧费用。

　　资料二：2×21年1月25日，甲公司发现其将2×20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。

　　资料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公赔偿500万元，甲公司服从判决，2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除。2×20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。

　　本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　(1)编制甲公司对至2×21年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。

　　借：固定资产600

　　贷：应付账款600

　　借：以前年度损益调整——管理费用600/5/2=60

　　贷：累计折旧60

　　固定资产账面价值=600-600/5/2=540万，计税基础=600-60=540万，不存在暂时性差异。

　　借：应交税费——应交所得税(60*0.25)15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用15

　　借：盈余公积4.5

　　利润分配——未分配利润40.5

　　贷：以前年度损益调整45

　　材料：

　　【综合】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月10日，2×20年度企业所得税汇算清缴日为2×21年4月20日。甲公司按争利闰的10%计提法定盈余公积。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下资料一：2×21年1月20日，甲公司发现2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础—致根据税法，规定2×20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元。但甲公司在计算2×20年度应交企业所得积的未扣除该折旧费用。

　　资料二：2×21年1月25日，甲公司发现其将2×20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。

　　资料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公赔偿500万元，甲公司服从判决，2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除。2×20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。

　　本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　(2)编制甲公司对其2×21年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。

　　借：以前年度损益调整——其他收益300

　　贷：递延收益300

　　借：盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270

　　贷：以前年度损益调整300

　　材料：

　　【综合】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额度用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年4月10日，2×20年度企业所得税汇算清缴日为2×21年4月20日。甲公司按争利闰的10%计提法定盈余公积。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下资料一：2×21年1月20日，甲公司发现2×20年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础—致根据税法，规定2×20年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元。但甲公司在计算2×20年度应交企业所得积的未扣除该折旧费用。

　　资料二：2×21年1月25日，甲公司发现其将2×20年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2×21年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2×20年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。

　　资料三：2×21年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2×20年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公赔偿500万元，甲公司服从判决，2×20年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除。2×20年12月31日，甲公司对该预计负债如确认了递延所得税资产100万元。

　　本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　(3)判断甲公司2×21年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。

　　甲公司2×21年2月10日收到法院判决属于日后调整事项。

　　借：以前年度损益调整——营业外支出100

　　贷：预计负债100

　　借：递延所得税资产(100*0.25)25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用25

　　借：盈余公积7.5

　　利润分配——未分配利润67.5

　　贷：以前年度损益调整75

　　材料：

　　【综合】2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2×20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股份时的会计分录，并计算购买日的商誉。

　　借：长期股权投资2300

　　贷：银行存款2300

　　商誉=2300-3000×70%=200万元

　　材料：

　　【综合】2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2×20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(2)分别编制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现金股利时的会计分录。

　　2×20年3月10日：

　　借：应收股利210

　　贷：投资收益210

　　4月1日：

　　借：银行存款210

　　贷：应收股利210

　　材料：

　　【综合】2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2×20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(3)编制2×20年12月31日与存货内部交易相关的抵消分录。

　　借：营业收入60

　　贷：营业成本60

　　借：营业成本3

　　货：存货3

　　借：少数股东权益 (3×0.3)0.9

　　贷：少数股东损益0.9

　　材料：

　　【综合】2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2×20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(4)分别计算2×20年12月合并资产负债表中少数股东权益的金额和2×20年度合并利润表中少数股东损益的金额。

　　少数股东权益=(3000-300+500)×30%-3×0.3=959.1万元

　　少数股东损益=(500-15×0.2)×0.3=149.1万。

　　材料：

　　【综合】2×20年至2×21年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或项如下：

　　资料一：2×20年1月1日甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前。甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

　　资料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分析现金股利300万元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

　　资料三：2×20年4月10日。乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算，2×20年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。

　　资料四：2×20年度乙公司实现净利润500万元。

　　资料五：2×21年3月1日。甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(5)编制甲公司2×21年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。

　　借：银行存款2600

　　贷：长期股权投资2300

　　投资收益300

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