2019年中级会计师会计实务真题第一批：综合题

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　　以下为考生真题回忆参考：

　　五、综合题(本类题共2小题,第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡腰求计算的,应列出必要的计算过程;计算结蜾出现两位以上小数的，四啥五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出-级科目。答题中的金额单位万元表示。请在指定答题区域内作答)

　　1、甲公司系增值税4般纳税人，2x18年度财务报告批准报出日为2x19年4月20日。甲公司在2x19年1月1日至2x19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下:

　　资料一: 2x19年1月5日，甲公司于2x18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质星问题，乙公司提出货款折让要求。双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　资料二: 2x19年2月5日，甲公司以银行存款55 000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权,并取得对丙公司的控制权。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元，在2x19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4 900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

　　资料三: 2x19 年3月10日，注册会计师就甲公司2x18年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2x 18年度多计提商誉减值20 000元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求:

　　(1) 判断甲公司2x19年1月5日给乙公司的货款折让是否属f资产负债表日后调整事项,并编制相关的会计分录。

　　(2)判断甲公司2x19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项,并编制相关的会计分录。

　　(3)判断甲公司2x19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

　　[参考答案]

　　(1)属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录

　　借:以前年度损益调整主营业务收入　　100

　　应交税费一应交增值 税(销项税额)　　16

　　贷:应付账款　　116

　　借:应付账款　　116

　　贷:银行存款　　116 (该笔分录做在2x19年)

　　借:盈余公积　　10

　　利润分配一未分配利润　　90

　　贷:以前年度损益调整一 主营业务收入　　100

　　(2)不属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录:

　　借:长期股权投资　　60 000 (55 000+ 5 000)

　　贷:交易性金融资产一成本　　4 500

　　-公允价值变动　　400

　　投资收益　　100

　　银行存款　　55 000

　　(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录:

　　借:商誉减值准备　　20 000

　　贷:以前年度损益调整-资产减值损失　　20 000

　　借:以前年度损益调整一资产减值损失20 000

　　贷:盈余公积　　2 000

　　利润分配一未分配利润　　18 000

　　[出题角度]考核资产负债表日后事项的判断及会计处理(包括日后期间发生销售折让、日后期间新购入股权金融资产转成本法以及日后期间发现报告年度的会计差错)。

　　[难易度]中

　　2.2018年甲公司发生以下事项，假设均不考虑增值税:

　　资料一:

　　2018年6月1日，甲公司向乙公司销售2000件产品，销售价格为0.4万元/件,销售成本为0.3万元/件，产品已经发出但尚未收到款项。根据协议，乙公司应于年底之前支付货款，并有权退回商品。甲公司根据往年历史经验，预计该批商品的退货率为10%。同年8月1日，甲公司根据最新情况重新对该批商品的退货了进行了重新评估，预计退货率为5%。期末，甲公司实际收到退回商品120件;

　　资料二:甲公司2018年1月1日推行- -项奖励积分计划，每个积分从次年开始在购买商品时可以抵减1元。截至2018年12月31日，甲公司共销售商品400万元，成本为300万元，客户累积得到125万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%;

　　资料三:甲公司拥有丙公司20%的股权，2018年6月10日，甲公司出售-批成本为100万元，价格为150万元的商品给丙公司，当年丙公司并未出售该商品，丙公司共实现净利润3050万元，

　　资料四:甲公司2018年第四季度的销售收入为1500万元，根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的6%。根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题; 15%可能发生较小质量问题; 5%可能发生较大质量问题。

　　要求:

　　(1) 根据资料一,编制甲公司有关的会计分录;

　　(2)根据资料二，编制甲公司有关的会计分录;

　　(3)根据资料三，确认甲公司的投资收益并编制甲公司有关的会计分录;

　　(4)根据资料四，确认甲公司的预计负债金额。

　　[答案]

　　(1) 2018年6月1日

　　借:应收账款800

　　贷:主营业务收入720

　　预计负债一应付退 货款80

　　借:主营业务成本540

　　应收退货成本60

　　贷:库存商品600

　　8月1日

　　借:预计负债一应付退 货款40

　　贷:主营业务收入40

　　借:主营业务成本30

　　贷:应收退货成本30

　　期末，实际退货率=120/2000=6%

　　借:库存商品36

　　预计负债一应付退 货款40

　　主营业务收入8

　　银行存款752

　　贷:应收退货成本30

　　主营业务成本6

　　应收账款800

　　(2)估计积分的单独售价=125 X 80%X1=100 (万元)

　　分摊至商品的交易价格=400X[400/(400+100) ]=320 (万元)

　　分摊至积分的交易价格=400X[100/(400+100) ]=80 (万元)

　　借:银行存款400

　　贷:主营业务收入320

　　合同负债80

　　借:主营业务成本300

　　贷:库存商品300

　　(3) 甲公司应确认的投资收益=[3050-(150-100) ]X20%=600 (万元)

　　借:长期股权投资一损 益调整600

　　贷:投资收益600 o 1

　　(4)应确认的预计负债金额=1500 X(3%X 15%+6%X5%) =11.25 (万元)

　　借:销售费用11.25

　　贷:预计负债11.25

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