中级会计职称《会计实务》每日一练（2022.08.02）

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司有关资料如下：

资料一：2×20年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)70%的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为5元。甲公司支付股票发行费用为200万元。

资料二：乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：

(1)股东权益账面价值总额为64000万元。其中：股本为30000万元，资本公积为13000万元，其他综合收益为3000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为13000万元。

(2)存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。

除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

资料三：2×20年乙公司实现净利润8200万元，提取盈余公积820万元，向股东宣告并分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元。

资料四：截至2×20年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

资料五：2×20年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

6月20日，乙公司将其生产的一台设备销售给甲公司，该设备的成本为60万元，售价为100万元，甲公司将其作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。

假定不考虑所得税等相关税费和现金流量表项目的抵销。

要求：

(1)编制甲公司个别报表中取得乙公司70%股权的会计分录。

(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。

(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

(5)编制2×20年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

(6)编制2×20年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

(7)编制2×20年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录及抵销投资收益的分录。

(8)编制2×20年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

【答案】

(1)

借：长期股权投资——乙公司50000(5×10000)

贷：股本10000

资本公积——股本溢价40000

借：资本公积——股本溢价200

贷：银行存款200

(2)

借：存货2000(10000-8000)

固定资产4000(25000-21000)

贷：资本公积6000

(3)购买日乙公司可辨认净资产公允价值=64000+6000=70000(万元)，合并商誉=50000-70000×70%=1000(万元)。

(4)

借：股本30000

资本公积19000(13000+6000)

其他综合收益3000

盈余公积5000

未分配利润13000

商誉1000

贷：长期股权投资50000

少数股东权益21000[(64000+6000)×30%]

(5)

借：存货2000

固定资产4000

贷：资本公积6000

借：营业成本2000

贷：存货2000

借：管理费用200

贷：固定资产200(4000/20)(6)2×20年乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润=8200-(2000+200)=6000(万元)。

借：长期股权投资4200(6000×70%)

贷：投资收益4200

借：投资收益1400(2000×70%)

贷：长期股权投资1400

借：长期股权投资280(400×70%)

贷：其他综合收益280

(7)

借：股本30000

资本公积19000(13000+6000)

其他综合收益3400(3000+400)

盈余公积5820(5000+820)

未分配利润16180(13000+6000-820-2000)

商誉1000

贷：长期股权投资53080(50000+4200-1400+280)

少数股东权益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30%]

借：投资收益4200

少数股东损益1800(6000×30%)

未分配利润——年初13000

贷：提取盈余公积820

对所有者(或股东)的分配2000

未分配利润16180

(8)

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧4(40/5/2)

贷：管理费用4

借：少数股东权益10.8[(40-4)×30%]

贷：少数股东损益10.8