中级会计师《会计实务》每日一练（2022.07.25）

2×18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料一：2×18年9月1日，甲公司向乙公司销售2000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2×18年10月31日之前有权退还A产品，2×18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2×18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%，2×18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

资料二：2×18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2×19年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。

资料三：2×18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2×18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×18年度实现净利润3050万元。

资料四：2×18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2×18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%;5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2×18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品、B产品、C产品转移给客户，控制权随之转移。

本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料一，分别编制甲公司2×18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。

(2)根据资料二，计算甲公司2×18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

(3)根据资料三，计算甲公司2×18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

(4)根据资料四，计算甲公司2×18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

【答案】

(1)2×18年9月1日

借：银行存款800

贷：主营业务收入720[2000×0.4×(1-10%)]

预计负债—应付退货款80(2000×0.4×10%)

借：主营业务成本540[2000×0.3×(1-10%)]

应收退货成本60(2000×0.3×10%)

贷：库存商品600

2×18年9月30日

借：预计负债—应付退货款40[2000×0.4×(10%-5%)]

贷：主营业务收入40

借：主营业务成本30[2000×0.3×(10%-5%)]

贷：应收退货成本30

2×18年10月31日

借：库存商品36(120×0.3)

预计负债—应付退货款40

主营业务收入8(120×0.4-40)

贷：主营业务成本6(120×0.3-30)

应收退货成本30

银行存款48(120×0.4)(2)2×18年12月1日奖励积分的单独售价=125×1×80%=100(万元)，甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

产品分摊的交易价格=[400÷(400+100)]×400=320(万元);

积分分摊的交易价格=[100÷(400+100)]×400=80(万元);

故2×18年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。

借：银行存款400

贷：主营业务收入320

合同负债80

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

(3)甲公司2×18年持有丙公司股权应确认投资收益=[3050-(150-100)]×20%=600(万元)。

借：长期股权投资—损益调整600

贷：投资收益600

(4)甲公司2×18年第四季度应确认保修费=80%×0×1500+15%×3%×1500+5%×6%×1500=11.25(万元)。

借：销售费用11.25

贷：预计负债11.25