中级会计师考试《会计实务》每日一练（2022.04.14）

　　甲公司适用的所得税税率为25%，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　(1)2×19年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2×20年3月10日以100万元的价格向乙公司销售甲公司生产的一台专用设备，如果违约将按合同价款的10%支付违约金，截至2×19年末，甲公司为生产该专用设备已经发生生产成本20万元，因原材料市场价格上涨，预计生产该设备还将进一步发生加工成本96万元，预计该专用设备的市场销售价格为112万元，不考虑相关销售费用和税金。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2×19年末应确认的预计负债金额，并编制相关会计分录;

　　【答案】

　　(1)履行合同损失=(20+96)-100=16(万元)，不履行合同损失=100×10%+(20+96)-112=14(万元)，所以选择不履行合同。首先应确认预计负债10万元，同时由于存在标的资产，其成本为20万元，可变现净值=112-96=16(万元)，所以应计提的存货跌价准备金额=20-16=4(万元)。

　　借：营业外支出10

　　贷：预计负债10

　　借：资产减值损失4

　　贷：存货跌价准备4

　　(2)甲公司2×19年末持有A原材料100件，成本为每件5.3万元，每件A原材料可加工为一件B产品，加工过程中需发生的成本为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2×19年12月31日，A原材料的市场价格为每件5.1万元，B产品的市场价格为每件6万元，A原材料持有期间未计提跌价准备。

　　要求：(2)根据资料(2)，计算甲公司2×19年末对A原材料应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】每件B产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件B产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元)，A原材料专门生产的B产品发生了减值，因此表明A原材料应按成本与可变现净值孰低计量。每件A原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元)，每件A原材料的成本为5.3万元，因此A原材料应计提减值金额(=5.3-5)×100=30(万元)。

　　借：资产减值损失30

　　贷：存货跌价准备30