中级会计师《会计实务》每日一练（2021.3.31）

　　1[.单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。存货跌价准备期初余额为0。2018年年末存货成本为200万元，可变现净值为150万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则甲公司2018年年末应确认的递延所得税资产为()万元。

　　A.12.5

　　B.7.5

　　C.5

　　D.20

　　[答案]A

　　[解析]2018年年末存货成本为200万元，可变现净值为150万元，应计提减值的金额=200-150=50(万元)，减值后存货的账面价值为150万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则存货的计税基础为200万元。资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的金额=(200-150)×25%=12.5(万元)。

　　借：递延所得税资产12.5

　　贷：所得税费用12.5

　　2[.单选题]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司于2017年7月1日购入一项专利技术，该专利技术专门用于生产x产品。入账价值为600万元，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销，假定税法对于该项专利技术的摊销政策与会计规定一致。2017年年末，由于市场上出现了更先进的生产x产品的专利技术，甲公司为该专利技术进行减值测试。估计该专利技术的公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量现值为400万元。假定生产的x产品期末全部对外出售。则甲公司因该事项确认递延所得税资产金额为()万元。

　　A.30

　　B.50

　　C.65

　　D.80

　　[答案]A

　　3[.单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司自行研究开发的B专利技术于2018年7月5日达到预定可使用状态，符合三新标准，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。则甲公司2018年12月31日应确认递延所得税资产为()万元。

　　A.475

　　B.50

　　C.100

　　D.0

　　[答案]D

　　[解析]甲公司B专利技术2018年12月31日账面价值=4000-4000/10×6/12=3800(万元)，因为税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的按照无形资产成本的175%摊销，所以计税基础=3800×175%=6650(万元)，形成可抵扣暂时性差异2850(万元)(6650-3800)，但因该事项不属于企业合并，初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以该暂时性差异不应确认递延所得税影响。