2022年中级会计职称《会计实务》通关练习题及答案二

1.某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。

A.30

B.46.2

C.33

D.32.5

【正确答案】D

【答案解析】“递延所得税资产”科目借方余额=期末可抵扣暂时性差异的余额×适用的所得税率=(期初可抵扣暂时性差异的余额+可抵扣暂时性差异的发生额)×适用的所得税率=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

2.下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A.固定资产会计折旧小于税法折旧

B.企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧

C.对于固定资产，期末公允价值大于账面价值

D.对于无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的差额计提减值准备

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B，均为会计折旧小于税法折旧，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，固定资产不按公允价值后续计量，所以公允价值大于账面价值的差额，不做处理，不产生暂时性差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

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3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%，预计2×20开始不再属于高新技术企业，适用的所得税税率将变更为25%。2×19年初“递延所得税资产”的账面余额为45万元(由存货跌价准备产生)。2×19年因销售新产品计提质量保证金200万元，当年未发生相关支出;存货跌价准备转回110万元。税法规定，产品保修费用和资产减值损失在实际发生时均可以税前抵扣。假设甲公司2×19年实现利润总额9000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×19年相关会计处理中正确的有( )。

A.递延所得税资产的发生额为52.5万元

B.应确认应交所得税2272.5万元

C.递延所得税资产的余额为97.5万元

D.应确认所得税费用1311万元

【正确答案】ACD

【答案解析】递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差异余额(45/15%-110+200)×转回期间所得税率25%=97.5(万元);递延所得税资产的发生额=97.5-45=52.5(万元);应交所得税=(9000-110+200)×15%=1363.5(万元);所得税费用=1363.5-52.5=1311(万元)。

4.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有( )。

A.当期确认的应交所得税

B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产

C.其他债权投资公允价值上升而确认的递延所得税负债

D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，由此确认的递延所得税

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，其他债权投资因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“其他综合收益”科目;选项D，非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，确认的递延所得税对应的调整科目是合并中产生的商誉，不影响所得税费用。

5.下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧

B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额

C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值

【正确答案】ACD

【答案解析】选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异;选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。

6.企业如果在资产负债表日发现未来期间很可能无法产生足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值，则应相应调整的科目可能有( )。

A.所得税费用

B.其他综合收益

C.财务费用

D.管理费用

【正确答案】AB

【答案解析】选项B，对于原确认时计入其他综合收益的递延所得税资产，其减记的金额也应计入其他综合收益。

7.下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

【正确答案】BC

【答案解析】选项AD，产生应纳税暂时性差异。

8.关于递延所得税资产、负债的表述，正确的有( )。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

B.确认递延所得税负债一定会增加利润表中的所得税费用

C.资产负债表日，应该对递延所得税资产进行复核

D.递延所得税资产或递延所得税负债的确认均不要求折现

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用，譬如其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，其他综合收益是所有者权益类科目，不是损益类科目，所以由此涉及产生的暂时性差异确认的递延所得税对应的科目是其他综合收益，不是所得税费用。

9.当期末市场汇率上升时，下列外币账户会发生汇兑损失的有(　)。

A.应付账款

B.盈余公积

C.应收账款

D.长期借款

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，盈余公积并不是外币货币性项目，因此汇率发生变动对其没有影响;选项C，期末市场汇率上升时，应收账款产生的，并不是汇兑损失，而是汇兑收益。

10.下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有(　)。

A.融资活动获得的币种

B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

C.销售商品时计价和结算使用的币种

D.结算职工薪酬通常使用的币种

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：

(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;

(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;

(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。