2022中级会计职称《会计实务》强化试卷及答案四

1.下列经济事项产生应纳税暂时性差异的是()。

A.合同资产账面价值6万元小于其计税基础8万元

B.合同负债账面价值6万元大于其计税基础0

C.交易性金融负债账面价值25万元小于其计税基础30万元

D.其他债权投资账面价值25万元小于其计税基础30万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A、B、D，产生可抵扣暂时性差异。

2.甲公司适用的所得税税率为25%。2021年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2021年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2021年税前利润为1000万元。甲公司2021年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是()。

A.产生应纳税暂时性差异100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认递延所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

『正确答案』C

『答案解析』2021年12月31日其他权益工具投资的账面价值=600万元，计税基础=500万元，产生应纳税暂时性差异=100万元;应确认递延所得税负债=100×25%-0=25(万元)，对应科目为其他综合收益;应交所得税=1000×25%=250(万元)，所得税费用=当期所得税250+递延所得税费用0=250(万元)。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益。

焚题库中级会计职称冲刺卷（每科1套）+考前临考密卷（每科2套） 已上线，考前押考点题

立即购买试卷 　　 先试做题库

3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2021年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入指定为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本160万元;收到与资产相关的政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2021年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2021年所得税的会计处理中，不正确的是()。

A.递延所得税资产发生额为400万元

B.应交所得税为1700万元

C.递延所得税负债发生额为40万元

D.所得税费用为900万元

『正确答案』D

『答案解析』2021年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700(万元);递延所得税负债发生额=160×25%-0=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产发生额=1600×25%-0=400(万元);所得税费用=1700-400=1300(万元)。

4.甲公司适用的所得税税率为25%，因销售产品承诺提供3年的保修服务，2020年年末“预计负债”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2021年实际发生保修费用400万元，在2021年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。2021年税前会计利润为1000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2021年甲公司有关

A.年末预计负债账面价值为700万元

B.年末可抵扣暂时性差异累计额为700万元

C.“递延所得税资产”发生额为50万元

D.应交所得税为400万元

『正确答案』D

『答案解析』预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元)，计税基础=700-700=0，因此可抵扣暂时性差异累计额=700万元;2021年年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2021年“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);2021年应交所得税=(1000+600-400)×25%=300(万元);2021年所得税费用=300-50=250(万元)。

5.甲公司2021年12月计入成本费用的工资总额为400万元，至2021年12月31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的400万元工资支出中，可予税前扣除的金额为300万元，其余100万元当期及未来期间均不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1000万元。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2021年确认的递延所得税金额为()万元。

A.250

B.0

C.275

D.25

『正确答案』B

『答案解析』应付职工薪酬的账面价值=400万元，计税基础=400-0=400(万元)，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异，所以不确认递延所得税，但是计算应纳税所得额时需要纳税调增100万元。

6.A公司适用的所得税税率为25%，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。A公司于2020年12月31日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为1500万元，预计使用年限为20年。该项投资性房地产在2021年12月31日的公允价值为1800万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为20年;A公司2020年年末递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定各年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素，2021年12月31日A公司有关所得税的会计处理表述中不正确的是()。

A.年末“递延所得税负债”余额为93.75万元

B.递延所得税收益为93.75万元

C.应交所得税为156.25万元

D.确认所得税费用为250万元

『正确答案』B

『答案解析』2021年年末，投资性房地产的账面价值=1800万元，计税基础=1500-1500/20=1425(万元)，应纳税暂时性差异=1800-1425=375(万元)，2021年年末“递延所得税负债”余额=375×25%=93.75(万元)，2021年“递延所得税负债”发生额=93.75(万元)，2021年年末确认递延所得税费用=93.75(万元);2021年应交所得税=[1000-(1800-1500)-1500/20]×25%=156.25(万元);2021年所得税费用=156.25+93.75=250(万元)。

7.甲公司2021年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。下列关于甲公司该事项说法正确的是()。

A.产生的暂时性差异为0

B.产生可抵扣暂时性差异100万元

C.产生应纳税暂时性差异100万元

D.不调整应纳税所得额

『正确答案』A

『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中税前扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0(即永久性差异)。选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。

8.甲公司适用的所得税税率为25%。2020年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2000万元，账面价值为2200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2021年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2300万元。2021年税前会计利润为1000万元。假定无其他纳税调整事项，2021年甲公司确认的递延所得税费用是()万元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

『正确答案』B

『答案解析』2021年年末账面价值=2300万元，计税基础=2000万元，累计应纳税暂时性差异=2300-2000=300(万元);2021年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2021年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)，故确认递延所得税费用为25万元。

计算：本年产生应纳税暂时性差异=2300-2200=100(万元)，2021年“递延所得税负债”发生额=100×25%=25(万元)，故确认递延所得税费用为25万元。

9.甲公司适用的所得税税率为25%，其2021年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2021年利润总额为1000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2021年所得税的会计处理中，不正确的是()。

A.负债的计税基础为0

B.确认递延所得税资产40万元

C.确认递延所得税负债40万元

D.确认应交所得税290万元

『正确答案』C

『答案解析』甲公司将收到的政府补助确认为递延收益，此时负债的账面价值为160万元，负债的计税基础=160-160=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=160×25%-0=40(万元);应交所得税=(1000+160)×25%=290(万元)。

10.A公司适用的所得税税率为25%。A公司为开发新技术2021年发生研发支出1800万元，其中资本化部分为1000万元。2021年7月1日新技术达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定税法规定企业开展研发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销;税法规定的摊销年限和方法等与会计相同。2021年年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是()。

A.资产账面价值为950万元

B.资产计税基础为1662.5万元

C.可抵扣暂时性差异为712.5万元

D.应确认递延所得税资产178.13万元

『正确答案』D

『答案解析』账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元);计税基础=1000×175%-1000×175%/10×6/12=1662.5(万元);产生可抵扣暂时性差异=1662.5-950=712.5(万元);不确认递延所得税资产。

11.B公司适用的所得税税率为25%。B公司于2020年12月31日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用5年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值为750万元，与公允价值相同，B公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2021年12月31日的公允价值为1700万元。不考虑其他因素，2021年12月31日，B公司应确认的递延所得税负债发生额为()万元。

A.250

B.0

C.237.5

D.175

『正确答案』A

『答案解析』2021年年末投资性房地产的账面价值=1700(万元)，计税基础=1000-1000/20×6=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了1000万元(1700-700)的应纳税暂时性差异，递延所得税负债期末余额=1000×25%=250(万元)，因此递延所得税负债发生额=期末余额250-期初余额0=250(万元)。

计算：纳税调整金额=-(1700-750)-1000/20=-1000(万元);产生了1000万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债=1000×25%=250(万元)。

12.甲公司2020年1月1日成立，2020年和2021年免征企业所得税，从2022年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2020年开始摊销无形资产，2020年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1200万元;2021年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2021年应确认的递延所得税收益为()万元。

A.0

B.15

C.90

D.-15

『正确答案』B

『答案解析』递延所得税的金额应该按转回期间的所得税税率来计算。2020年和2021年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2020年递延所得税资产的期末余额=(1200-900)×25%=75(万元);2021年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元);2021年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。