2022中级会计实务考试试卷及答案十二

1.下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

A.外币借款发生的汇兑损失

B.借款过程发生的承诺费

C.发行公司债券发生的折价

D.发行公司债券溢价的摊销

【正确答案】C

【答案解析】选项A，借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项B，承诺费属于辅助费用的一种，指借款人就贷方承诺提供资金而支付的费用。选项C和D，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整，因为对于折价和溢价本身来说，并不构成借款费用的内容，只有进行摊销时，才构成了借款费用。在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴。

2.下列各项中，属于借款费用应停止资本化的时点的有(　)。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

【正确答案】ABCD

【答案解析】在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造(包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以选项ABCD均正确。

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3.按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，下列表述正确的有(　)。

A.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

B.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.应予资本化的借款范围只包括专门借款

【正确答案】ABC

【答案解析】借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款，如果购建或生产符合资本化条件的资产时占用了一般借款的，一般借款也包括在内，选项D不正确。

4.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有(　)。

A.因劳务纠纷而造成固定资产的建造连续中断2个月

B.因工程质量不合格而造成固定资产的建造累计中断4个月

C.因发生安全事故而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

D.因可预测的气候影响而造成固定资产的建造中断连续超过3个月

【正确答案】ABD

【答案解析】暂停资本化的条件，是非正常中断连续超过3个月。选项A，连续中断2个月，不应暂停资本化;选项B，累计中断4个月，不是连续中断，不应暂停资本化;选项D，因可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

5.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有(　)。

A.厂房的实体建造活动开始

B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

【正确答案】BC

【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

6.下列各项中，属于应付职工薪酬核算内容的有(　)。

A.职工工资

B.医疗保险费

C.辞退福利

D.津贴和补贴

【正确答案】ABCD

【答案解析】应付职工薪酬科目反映企业根据有关规定应支付给职工的工资、医疗保险费、辞退福利、津贴和补贴等各种薪酬。

7.下列有关非货币性福利的计量的说法中，不正确的有(　)。

A.将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入其他业务成本

B.将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的账面价值确认职工福利

C.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同规定了服务年限的，应当将补贴计入长期待摊费用

D.向职工提供企业支付补贴的商品，如果合同没有规定服务年限的，应当将补贴一次计入应付职工薪酬

【正确答案】AB

【答案解析】选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

8.正保公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：

(1)正保公司于2×19年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6%，利息按年支付;

(2)工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2×18年12月1日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付;

②2×19年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。

(3)工程于2×19年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：

2×19年7月1日：3 000万元;

2×20年1月1日：2 000万元;

2×20年7月1日：3 000万元;

截至2×20年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题，工程于2×19年8月1日～11月30日停工4个月。

(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

(1)计算2×19年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录(计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位)

【正确答案】

计算2×19年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：

①计算2×19年专门借款应予资本化的利息金额

2×19年专门借款发生的利息金额=3 000×6%=180(万元)

2×19年8～11月专门借款发生的利息费用=3 000×6%×120/360=60(万元)

2×19年专门借款存入银行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(万元)

2×19年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)(1分)

②计算2×19年一般借款应予资本化的利息金额

在2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×60/360=250(万元)

2×19年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(万元)

2×19年一般借款的资本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%

2×19年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)

2×19年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)(2分)

③计算2×19年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

2×19年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)

2×19年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)(1分)

④2×19年有关会计分录：

借：在建工程 96.83

财务费用 518.17

应收利息(或银行存款)　　 45

贷：应付利息 660(1分)

(2)计算2×20年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

【正确答案】

计算2×20年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2×20年专门借款应予资本化的利息金额

2×20年应予资本化的专门借款利息金额=3 000×6%=180(万元)(1分)

②计算2×20年一般借款应予资本化的利息金额

2×20年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(万元)

2×20年一般借款发生的利息金额=4 000×9%+3 000×8%=600(万元)

2×20年一般借款的资本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%

2×20年一般借款应予资本化的利息金额=5 000×8.57%=428.5(万元)

2×20年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)(2分)

③计算2×20年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2×20年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)

2×20年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元(1分)

④2×20年有关会计分录：

借：在建工程 608.5

财务费用 171.5

贷：应付利息 780(1分)