2022年中级会计职称《会计实务》易错试题及答案五

　　【多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有(　　)。

　　A.职工教育经费

　　B.非货币性福利

　　C.长期残疾福利

　　D.累积带薪缺勤

　　【答案】ABCD

　　【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确

　　【多选题】下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有(　　)。

　　A.辞退福利

　　B.短期利润分享计划

　　C.短期带薪缺勤

　　D.长期利润分享计划

　　【答案】BC

　　【解析】短期薪酬主要包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费和工伤保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)短期带薪缺勤;(7)短期利润分享计划;(8)其他短期薪酬。短期薪酬不包括辞退福利和长期利润分享计划。

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　　【多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有(　　)。

　　A.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工

　　B.因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付的补偿款

　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D.企业发生的职工福利费

　　【答案】ABCD

　　【多选题】对于企业实施的职工内部退休计划，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，下列会计处理中错误的有(　　)。

　　A.确认为其他应付款，一次计入当期管理费用

　　B.在职工内退后各期分期确认管理费用

　　C.确认为预计负债，一次计入当期管理费用

　　D.将未来支付金额分期计入管理费用

　　【答案】ABD

　　【解析】由于内退职工不再为企业带来经济利益，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，但因与职工相关，故应通过“应付职工薪酬”科目核算，并一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

　　【判断题】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，不包括未与企业订立劳动合同的人员。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

　　【判断题】养老保险和失业保险，属于短期薪酬。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】养老保险和失业保险，属于离职后福利。

　　【判断题】如果企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，而不是账面价值。

　　【判断题】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。(　　)

　　【答案】√

　　【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×20年发生如下业务：

　　资料一：2×20年1月甲公司董事会决定将本公司生产的200件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税税额)。

　　资料二：为调整产品结构，去除冗余产能，2×20年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款20万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的100人将会申请离职。

　　资料三：2×20年甲公司销售额快 速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励。甲公司2×20年度实现净利润1500万元。

　　资料四：甲公司共有1000名职工，从2×20年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为6天。

　　根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×21年有900名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受12天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为0.04万元。假定至2×21年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了12天休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了10天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料一至资料三，分别编制相关业务的会计分录。

　　(2)根据资料四，①编制甲公司2×20年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录;

　　②编制甲公司2×21年12月31日确认与2×20年度累积带薪缺勤有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)资料一：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　226

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　226

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　226

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　26

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　资料二：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000(100×20)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资料三：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30(1500×2%)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)①甲公司在2×20年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于200天(100×2天)的年休假工资8万元(200×0.04)，并做如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　　8

　　②未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2×21年12月31日应将2×20年确认的应付职工薪酬冲销，未使用的部分冲减管理费用。

　　A.2×21年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×2×0.04=1.6(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　1.6

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.6

　　B.2×21年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×2×0.04=6.4(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　6.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.4