2021年中级会计师考试会计实务通关练习题十二

　　【例·单选题】2×18年12月20日，甲公司以银行存款200万元外购一项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素，2×18年12月20日，该专利技术的入账价值为( )万元。

　　A.201B.203

　　C.207D.200

　　『正确答案』B

　　『答案解析』广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值=200+1+2=203(万元)。

　　【例·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为()。

　　A.存货

　　B.固定资产

　　C.无形资产

　　D.投资性房地产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

　　【例·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　『正确答案』B

　　『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益(管理费用)。

　　【例·多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有( )。

　　A.开发过程中研发人员支出

　　B.开发过程中正常耗用的材料

　　C.开发过程中所用专利权的摊销

　　D.开发过程中固定资产的折旧

　　『正确答案』ABCD

　　【例·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。

　　A.508B.514

　　C.808D.814

　　『正确答案』A

　　『答案解析』无形资产入账价值=500+8=508(万元)，人员培训费不构成无形资产的开发成本。

　　【例·多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入

　　B.管理设备日常维护发生的支出计入当期损益

　　C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整;选项C，由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧，应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

　　【例·多选题】企业持有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有( )。

　　A.外购办公楼时能够单独计量的土地使用权

　　B.用于建造对外出售商品房的土地使用权

　　C.用于建造企业自用厂房的土地使用权

　　D.已出租的土地使用权

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，用于建造对外出售商品房的土地使用权，应作为存货核算;选项D，已出租的土地使用权，应作为投资性房地产核算。

　　【例·多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.工业企业将以经营租赁方式租出的自有土地使用权作为无形资产核算

　　B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算

　　C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算

　　D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，应作为投资性房地产核算。

　　【例·判断题】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

　　【例·判断题】企业为建造办公用大楼购买的土地使用权，应计入建造办公用大楼的成本。( )

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业为建造办公用大楼而购买的土地使用权，应单独作为无形资产核算，不计入办公大楼成本。

　　【例·计算分析题】(2016年)甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　借：固定资产 5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)850

　　贷：银行存款 5850

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。甲公司2013年应计提的折旧=(5000-50)×5/15=1650(万元);甲公司2014年应计提的折旧=(5000-50)×4/15=1320(万元)。

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　2014年12月31日，固定资产的账面价值=5000-1650-1320=2030(万元)，可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备=2030-1800=230(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 230

　　贷：固定资产减值准备 230

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　2015年，固定资产应计提的折旧=(1800-30)×3/6=885(万元)

　　借：制造费用 885

　　贷：累计折旧 885

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

　　借：固定资产清理 915

　　累计折旧 (1650+1 320+885)3 855

　　固定资产减值准备 230

　　贷：固定资产 5 000

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2

　　借：银行存款 1 053

　　贷：固定资产清理 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153

　　借：资产处置损益 17

　　贷：固定资产清理 17