2021年中级会计职称《会计实务》高频难题及答案十一

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。

　　A.252 B.254.04

　　C.280 D.282.04

　　『正确答案』C

　　『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。

　　甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

　　【多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

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　　【单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　『正确答案』A

　　『答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　【单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为()。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　【单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程，该项专门借款的利息开始资本化的时点为()。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　【例·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品 1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元。

　　当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　60(1 000件×600/10 000)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　50(1 000件×500/10 000)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　26.88

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　 1.2(400件×30/10 000)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 4.08

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　40

　　借：合同履约成本　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　50

　　贷：合同履约成本　　　　50

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家 级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

　　甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对上述财政补贴业务采用总额法进行会计核算，2014年7月1日进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款 　600

　　贷：其他收益 　600

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　『正确答案』

　　①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 1.5

　　贷：以前年度损益调整　[(36-30)×25%]1.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 0.45

　　利润分配——未分配利润　　　　　 　4.05

　　贷：以前年度损益调整　　(36-30-1.5)4.5

　　分析：应确认收入=400件×600/10 000=24(万元);实际确认60万元，多确认36万元;

　　应结转成本=400件×500/10 000=20(万元);实际确认50万元，多确认30万元。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　『正确答案』

　　①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：应收账款　 　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：以前年度损益调整　　　 (500×10%-40)10

　　借：合同履约成本　 　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：以前年度损益调整 [50-(350+50)×10%]10

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　(20×25%)5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　5

　　借：以前年度损益调整　 　　　　　　　　　 　15

　　贷：盈余公积 　　　　　　　 　　　　　　　　1.5

　　利润分配——未分配利润　 　　　　　　　13.5

　　分析：应确认收入=500×10%=50(万元);实际确认40万元，少确认收入10万元;

　　应结转成本=(50+350)×10%=40(万元);实际确认50万元，多结转成本10万元。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　『正确答案』①甲公司的处理不正确;

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项;

　　③调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整　[600-600×(6/24)]450

　　贷：递延收益　 　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：应交税费——应交所得税　　(600×25%)150

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　　　　150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　270

　　贷：以前年度损益调整　　 　　　　　　　　　300