2021年中级会计职称《会计实务》高频难题及答案三

　　【单选题】下列项目中，不属于投资性房地产的是( )。

　　A.经营出租给子公司的自用写字楼

　　B.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置

　　C.房地产开发企业持有并准备增值后出售的建筑物

　　D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项 C 不属于投资性房地产，应作为存货处理。

　　【单选题】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为( )万元。

　　A.240B.220

　　C.217.25D.237

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年年末计提折旧金额=(9600-120)/40/12×11=217.25(万元)。

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　　【单选题】2×18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额为()万元。

　　A.400B.800

　　C.200D.1000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　①2×19年写字楼计提折旧金额=12000/20=600(万元)，计入其他业务成本;

　　②2×19年年末，减值测试前写字楼的账面价值=12000-600=11400(万元)，大于其可收回金额，应计提减值准备=11400-11200=200(万元)，计入资产减值损失;

　　③2×19年确认租金收入1000万元，计入其他业务收入;

　　④与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2×19年度营业利润的影响金额=-600-200+1000=200

　　(万元)，选项C正确。

　　【单选题】2×18 年 1 月 1 日，M 公司支付 270 万元收购甲公司持有 N 公司股份总额的 30%，达到重大影响程度，当日 N 公司可辨认净资产的公允价值为 800 万元，N 公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相等。5 月 1 日，N 公司宣告分配现金股利 200 万元，实际发放日为 5 月 4 日。6 月 30 日，N 公司持有的其他债权投资增值 80 万元，2×18 年 N 公司实现净利润 400 万元。2×19 年 N 公司发生净亏损 200 万元。2×19 年 12 月 31 日，M 公司对 N 公司投资的预计可收回金额为 272 万元。2×20 年 1 月 5 日，M 公司将其持有的 N 公司股份全部对外转让，转让价款 250 万元，假定不考虑所得税因素，则 M 公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为( )万元。

　　A.80

　　B.58

　　C.60

　　D.40

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　①2×18 年因 N 公司分配现金股利减少长期股权投资=200×30%=60(万元);

　　②2×18 年因 N 公司盈余而产生的投资收益额=400×30%=120(万元);

　　③2×18 年M 公司因N 公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”=80×30%=24(万元);

　　④2×19 年因 N 公司亏损而产生的投资损失额=200×30%=60(万元);

　　⑤2×19 年末长期股权投资的账面余额=270-200×30%+120+24-60=294(万元)，相比此时的可收回金额 272 万元应提取减值准备 22 万元;

　　⑥2×20 年初处置此投资时产生的投资收益=250-272+24=2(万元);

　　⑦甲公司因该投资产生的累计损益额=120-60-22+2=40(万元)。

　　【2017 年单选题】2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售， 取得价款 1 200 万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1 100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为( )万元。

　　A.100 B.500 C.400 D.200

　　『正确答案』 D

　　『答案解析』

　　处置长期股权投资确认的投资收益=1

　　借：银行存款 1

　　200-1 100+100 =200(万元)。　　200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　700

　　——损益调整　　300

　　——其他综合收益　　100

　　投资收益　　100

　　借：其他综合收益　　100

　　贷：投资收益　　100

　　【2020 年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变， 未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、负债年初余额均为零。2×19 年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×19 年 8 月 1 日，甲公司以银行存款 70 万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2

　　×19 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 80 万元。

　　资料二：2×19 年 9 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 840 万元。

　　资料三：2×19 年 12 月 1 日，甲公司以银行存款 8 000 万元从非关联方取得丁公司 30%的有表决权股

　　份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为 25

　　000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。该股权投资的初始入账金额和计税基础一致。丁公司 2×19 年 12 月实现净利润为 200 万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会

　　计期间与丁公司的相同。

　　根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：

　　(1)编制甲公司 2×19 年 8 月 1 日购买乙公司股票的会计分录。

　　(2)编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的分录。

　　(3)编制甲公司 2×19 年 9 月 1 日购买丙公司股票的会计分录。

　　(4)编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对丙公司股票按公允价值计量的会计分录。

　　(5)编制甲公司 2×19 年 12 月 1 日购买丁公司股票的会计分录。

　　(6)编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日确认对丁公司股权投资的投资收益的会计分录。

　　(“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”、“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)2×19 年 8 月 1 日购买乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 70

　　贷：银行存款 70

　　(2)2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票按公允价值计量： 借：交易性金融资产——公允价值变动(80-70)10

　　贷：公允价值变动损益 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税负债(10×25%) 2.5