2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题十四

　　【例·单选题】2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。2×19年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净利润为500万元。不考虑其他因素，甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为(　)万元。

　　A.148.8　　　B.148.2

　　C.147　　　　D.150

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司向乙公司销售产品属于顺流交易，不影响少数股东损益的金额，甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益金额=500×30%=150(万元)。

　　【例·单选题】甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0， 采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额为(　)万元。

　　A.72

　　B.84

　　C.160

　　D.140

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)方法一：2×19年12月31日乙公司个别报表中固定资产列示金额=200-200/5×1.5=140(万元);

　　2×19年12月31日编制合并报表时，应做的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初(200-120)80

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　80

　　借：固定资产——累计折旧 (80/5/2)8

　　贷：未分配利润——年初　　　　　 　8

　　借：固定资产——累计折旧　(80/5)16

　　贷：管理费用等　　　　　　　　　　16

　　则该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额=个别报表列示金额140-抵销金额(80-8-16)=84(万元)。

　　(2)方法二：合并报表角度不认可内部交易，认定该固定资产的原值仍是120万元，所以该固定资产在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中列示的金额=120-120/5×1.5=84(万元)。

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　　【例·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　)。

　　A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

　　B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

　　C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

　　D.母公司和子公司之间的债权与债务

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项BC，属于集团的内部交易;选项D，属于集团内部的债权债务。

　　【例·单选题】下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是(　)。

　　A.外币财务报表折算差额

　　B.现金流量套期的有效部分

　　C.其他债权投资的公允价值变动

　　D.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。

　　【例·判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异应确认相关递延所得税。

　　【例·综合题】2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：

　　资料一：2×19年1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股(每股面值为1元，公允价值为6元)的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。其中：股本10000万元，资本公积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司相同。

　　资料二：2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。

　　资料三：2×19年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。

　　甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。

　　2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本=3000×6=18000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　18000

　　贷：股本　　　　　　　　　 　　　3000

　　资本公积——股本溢价　　　　15000

　　(2)编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　 8000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　500

　　未分配利润——年初　　　　　 1500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　18000

　　少数股东权益　 (20000×10%)2000

　　(3)编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　①将对子公司的长期股权投资调整为权益法：

　　借：长期股权投资　(800×90%)720

　　贷：投资收益　　　　　　　　　720

　　②长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 8000

　　盈余公积　　　　　　　 　(500+80)580

　　未分配利润——年末(1500+800-80)2220

　　贷：长期股权投资　　　　(18000+720)18720

　　少数股东权益[(20000+800)×10%]2080

　　③ 投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　　　 (800×90%)720

　　少数股东损益　　(800×10%)80

　　未分配利润——年初　　　　1500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　80

　　未分配利润——年末　　　　2220

　　④内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　　 750

　　贷：营业成本　　　　　　　　　 740

　　存货　 [(750-700)×20%]10