2021年中级会计师《中级会计实务》高频练习题十三

　　【例·多选题】相对于个别财务报表，下列各项中，仅属于企业合并财务报表项目的有(　)。

　　A.少数股东权益

　　B.债权投资

　　C.少数股东损益

　　D.投资收益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』债权投资和投资收益在个别财务报表中也要列示。

　　【例·单选题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　)万元。

　　A.9 550　　　　B.9 640

　　C.9 440　　　　D.10 050

　　『正确答案』C

　　『答案解析』归属于母公司的所有者权益金额=甲公司个别资产负债表中所有者权益总额9 000+乙公司实现净利润800×80%-乙公司分派现金股利250×80%=9 440(万元)。

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　　【例·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司，乙公司2017年实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别利润表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应列示的金额是(　)万元。

　　A.330　　B.630　　C.500　　D.480

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司个别利润表中确认投资收益480-合并报表中投资收益150=330(万元)。合并报表中处理如下：

　　(1)将子公司长期股权投资调整为权益法：

　　借：长期股权投资　　　　　500

　　贷：投资收益　　　　　　　500

　　借：投资收益　　　　　　　150

　　贷：长期股权投资　　　　　150

　　(2)母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵销处理：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　 50

　　对所有者(或股东)的分配　　150

　　未分配利润——年末　　　　　300

　　【例·判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』合并报表中如果被投资单位净资产为负数，则相应少数股东权益应当为负数。

　　【例·判断题】母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【例·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

　　资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

　　资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

　　资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

　　资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

　　『正确答案』取得乙公司股权的分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　12 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

　　『正确答案』产生的合并商誉=12 000-(16 000×60%)=2 400(万元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　 　3 000

　　盈余公积　　　　　　　　 　　　4 000

　　未分配利润　　　　　　　 　　　1 000

　　商誉　　　　　　　　　　 　　　2 400

　　贷：长期股权投资　　　 　　　　　 12 000

　　少数股东权益　　(16 000×40%)6 400

　　(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

　　『正确答案』宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利　　　(300×60%)180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　180

　　收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　180

　　(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　『正确答案』2016年6月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

　　贷：长期股权投资(12 000×1/3;12 000×20%/60%)4 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

　　『正确答案』按权益法调整剩余长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　贷：盈余公积　　　　　　　　(900×60%×2/3×10%)36

　　利润分配——未分配利润 (900×60%×2/3×90%)324

　　注意：2016年1月1日至6月30日乙公司实现的净利润为300万元，分派现金股利300万元，自然抵销了无需追溯调整。如果编制会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　120

　　贷：投资收益　　　　　　120

　　借：投资收益　　　　　　120

　　贷：长期股权投资　　　　120

　　(6)分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。

　　『正确答案』2016年末：

　　借：长期股权投资　(100×40%)40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　40

　　2016年末长期股权投资的余额=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(万元)，甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000(万元)，超过长期股权投资账面价值，因此应以长期股权投资的账面价值减记至零为限，仍有额外亏损的，在账外备查登记。

　　2017年末会计分录：

　　借：投资收益　　　　　　　8 400

　　贷：长期股权投资　　　　　8 400

　　『答案解析』2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。