2021年中级会计师考试会计实务高频错题及答案四

　　【习题1·单选题】2020年9月，某上市公司发生了下列支出或损益，应计入其存货成本的是()。

　　A.超定额的废品损失

　　B.季节性停工损失

　　C.采购材料入库后的保险费用

　　D.新产品研发人员的薪酬

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，计入当期损益;选项C，发生时应当计入管理费用;选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

　　【习题2·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是()。

　　A.仓库保管人员的工资(非生产必须的存储)

　　B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A、C、D均应当计入当期损益;选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

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　　【习题3·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本()万元。

　　A.36B.39.6C.40D.40.68

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费—

　　—应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30+6=36(万元)。

　　【习题4·判断题】某企业9月份在进行成本核算时，将因新上岗职工技术不熟练造成的超定额的废品损失计入存货成本。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对于超定额的废品损失，应当计入当期损益，而不应计入存货成本。

　　【习题5·多选题】用于生产产成品的材料、在产品或自制半成品等存货，如果发生跌价，在计算其可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有()。

　　A.存货的账面成本

　　B.至完工估计将要发生的加工成本

　　C.存货的储存费用

　　D.销售产成品预计将发生的销售费用

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。存货的储存费用计入管理费用。

　　【习题6·单选题】2019年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产X型机器，因此决定将原材料中专门用于生产X型机器的特种钢材全部出售，2019年12月31日特种钢材账面价值(成本)为900000

　　元，数量为l0吨。市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。如果将钢材继续生产X型机器，则继续加工成本为450000元，销售X型机器的总价格为1200000元，销售费用及税金为70000元，则该批特种钢材的可变现净值为()元。

　　A.850000

　　B.550000C.680000D.530000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在本例中，由于企业已决定不再生产X型机器，因此，该批特种钢材的可变现净值不能再以

　　X型机器的销售价格作为其计算基础，而应按特种钢材的市场销售价格作为计算基础。即：该批特种钢材的可变现净值=60000×10-50000=550000(元)。

　　【习题7·判断题】为客观真实地反映存货期末价值，企业为执行销售合同而持有的存货其可变现净值应以市场售价为基础计算。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』对于确定存货可变现净值时，估计售价的确定，要考虑持有合同的情况。

　　【习题8·单选题】2019年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销

　　售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万

　　元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销

　　售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。

　　A.68B.70C.80D.100

　　『正确答案』A

　　『答案解析』产品的成本=100+40=140(万元)，可变现净值=110-2=108(万元)，发生了减值，所以判断材料也发生减值;

　　材料成本=100(万元)，可变现净值=110-40-2=68(万元)，所以2019年12月31日丙材料的

　　账面价值为68万元。

　　【习题9·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2020年1月12日以每吨2.26万元的价

　　格(含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2019年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为

　　1.8万元，单位市场销售价格为1.695万元(含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品，如果按

　　合同约定价格，每吨将发生销售费用和其他相关税费0.125万元，如果按照市场价格销售，每吨将发生销

　　售费用和其他相关税费0.08万元。不考虑其他因素，2019年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为()万元。

　　A.517B.502C.521.5D.540

　　『正确答案』B

　　『答案解析』有合同部分：可变现净值=2.26/(1+13%)×200-0.125×200=375(万元)，成本=1.8×

　　200=360(万元)，该部分未发生减值;

　　无合同部分：可变现净值=1.695/(1+13%)×100-0.08×100=142(万元)，成本=1.8×100=180(万元)，该部分发生减值金额：180-142=38(万元)。因此该存货年末账面价值=360+142=502(万元)。

　　特别提示，对于计算存货可变现净值时，应当按照不含增值税的售价为基础计算。

　　【习题10·判断题】已经计提跌价准备的存货，只要价值上升导致可变现净值超过成本，则应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。()

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。

　　【习题11·计算题】(2017年考题)甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。2016年12月

　　31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万

　　元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用

　　为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　　无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元);

　　甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

　　(2)甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10=442.5(万元)，小于其可变现净值448.2万元，成本

　　小于可变现净值，因此没有发生减值;对于无合同部分，成本为44.25×4=177(万元)，大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

　　应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)。借：资产减值损失9.6

　　贷：存货跌价准备9.6

　　(3)M材料应该计提存货跌价准备。

　　理由：甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130(万元);可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)，成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。

　　M材料存货跌价准备的期末余额=80-(12×10-0.1×10-50)=11(万元)，大于存货跌价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。

　　M材料应计提存货跌价准备的金额=11-5=6(万元)。借：资产减值损失6

　　贷：存货跌价准备6