2021年中级会计职称《会计实务》考点习题及答案七

　　【例·单选题】甲公司2021年4月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2021年4月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2021年该设备应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.8.8

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2021年5月份开始计提折旧，2021年度应计提的折旧额=132/10×8/12=8.8(万元)。

　　【例·单选题】(2014年)甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年数总和法

　　D.双倍余额递减法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60(万元)，年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120(万元)，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

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　　【例·单选题】2×17年6月20日甲公司以银行存款1 500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计该生产线可收回金额为1 209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为(　)万元。

　　A.1 407

　　B.1 209

　　C.1 250

　　D.1 116

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2×18年末生产线计提减值前的账面价值=1 500-1 500/15×1.5=1 350(万元)，可收回金额为1 209万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减值。计提减值后2×18年末生产线的账面价值应为1 209万元。固定资产发生减值后，应视为一个新固定资产的出现，按新的折旧指标计提折旧，所以2×19年末该资产的账面价值=1 209-1 209/13=1 116(万元)。

　　【例·多选题】每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有(　)。

　　A.折旧方法

　　B.预计净残值

　　C.预计使用寿命

　　D.已计提折旧

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A、B、C，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核，若发生变更，应按照会计估计变更处理。

　　【例·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。

　　【例·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为(　)万元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　C.1 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(万元)。

　　【例·计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

　　资料一：2020年12月，A公司对其一项固定资产(生产设备)的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2017年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

　　资料二：2021年4月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额156万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。

　　资料三：2021年6月30日，该固定资产(生产设备)完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。

　　『正确答案』

　　(1)计算该项固定资产更换后的原价(成本)

　　①对该项固定资产进行更换前的账面价值=1 800-1 800/10×3=1 260(万元)

　　②减去：被更换部件的账面价值=900-900/10×3=630(万元)

　　③加上：发生的后续支出=1 200万元

　　④对该项固定资产进行更换后的原价(成本)=1 260-630+1 200=1 830(万元)

　　(2)编制会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 260

　　累计折旧　　　　　　(1 800/10×3)540

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　1 800

　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　630

　　贷：在建工程　 　　　　　　　　　　　　630

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　1 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 156

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　1 356

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 1 830

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 830

　　(3)计算2021年固定资产更换后的折旧额

　　2021年固定资产更换后的折旧额=1 830×2/5×6/12=366(万元)。