中级会计师考试《会计实务》历年考题：所得税_第2页

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项 C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永 久性差异，不产生暂时性差异。

　　2. 【答案】C

　　【解析】年末，该生产设备的账面价值为 420 万元(600-180)，计税基础为 480 万元(600-120)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元。

　　3. 【答案】BD

　　【解析】选项 A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项 C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　4.【答案】×

　　【解析】企业合并业务发生时确认的资产和负债初始计量金额与其计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

　　5. 【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

　　6.【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10 070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50

　　(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10 100(万元);

　　甲公司 2014 年度应交所得税=10 100×15%=1 515(万元)。

　　(2)

　　①资料一：

　　该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未发现减值，未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

　　②资料二：

　　该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为 10 000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　③资料三：

　　该应收账款账面价值=10 000-200-100=9 700(万元)，由于税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10 000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元)。

　　④ “递延所得税资产”项目期末余额=(10 000-9 700)×25%=75(万元);

　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。

　　(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);

　　发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);

　　所得税费用本期发生额=1 515-40=1 475(万元)。

　　分录：

　　借：所得税费用　　1 475

　　递延所得税资产　　45

　　贷：应交税费——应交所得税　　1 515

　　递延所得税负债　　5

　　7.【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用　　140

　　递延所得税资产　　10

　　贷：应交税费——应交所得税　　150

　　借：其他综合收益　　20

　　贷：递延所得税负债　　20

　　从以上分录可知，该公司 2011 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为 140 万元。

　　8. 【答案】

　　(1)2×18 年 12 月 31 日，该固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)，计税基础=150-50=100(万元)，该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。

　　借：所得税费用　　5

　　贷：递延所得税负债　　5

　　(2)2×l8 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值为期末公允价值 550 万元，计税基础为初始取得的成本 600 万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异 50 万元，应确认递延所得税资产=50×25%=12.5(万元)。

　　借：递延所得税资产　　12.5

　　贷：其他综合收益　　12.5

　　(3)2×l8 年度的应纳税所得额=利润总额 3 000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款 200=3 180(万元)，当期应交所得税=3 180×25%=795(万元)。

　　借：所得税费用　　795

　　贷：应交税费——应交所得税　　795

　　【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税所得额时无需考虑。

　　9.【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产——成本　　44 000

　　贷：银行存款　　44 000

　　(2)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500

　　贷：公允价值变动损益　　1 500

　　(3)2011 年 12 月 31 日写字楼的账面价值为 45 500 万元，计税基础=44 000-2 000=42000(万元)，应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元)，应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产　　50 000

　　贷：投资性房地产——成本　　44 000

　　——公允价值变动　　1 500

　　公允价值变动损益　　4 500

　　(5)2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)，计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元)，应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元)，递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　40 000

　　累计折旧　　10 000

　　贷：固定资产　　50 000

　　借：银行存款　　52 000

　　贷：固定资产清理　　40 000

　　资产处置损益　　12 000